集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析

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1、集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析天马行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin；QQ:1318241189；QQ群：1755696321简介李晓慧，1968年1月出生，河南南召，经济学博士，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院审计系副主任，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。在《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有《现代审计精要》（199

2、9年）、《审计实验室——审计实务个案分析》（2000年）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其审计案例》（2002年）、《实用审计英语》（2002年）、《审计实验室3——风险审计的技术和方法》（2003年）和《审计工作底稿编制个案》（2003年）、《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004年）。2一、集团公司年报审计的业务承接与工作安排[案例1]华兴集团公司委托晋美会计师事务所对其2004年度合并会计报表进行审计，华兴集团公司下属的子公司有58个，分公司6个，孙公司134个。签订业务委托时，晋美事务所了解到

3、：1.尽管华兴集团要求合并范围内的公司的年报审计由集团公司统一安排，但其中合并范围内的20家公司已经与当地会计师事务所签订了年报审计协议。2.20家公司中5家公司（A、B、C、D、E公司）资产总额、主营业务收入或净利润占集团的10％以上。3家公司（甲、乙、丙公司）属于从事期货、保险、外汇等高风险领域的经济交易的公司。其余的12家公司属于主业基本一致的公司，其累积在一起时，对集团公司也具有重大影响。3于是，集团注册会计师与集团公司管理当局沟通：1.要求集团管理当局和组成部分管理当局承诺允许集团注册会计师不受限制地接触集团管理

4、当局、组成部分管理当局、组成部分的信息或其他注册会计师(包括审计工作底稿)，并在必要时对组成部分会计信息实施进一步的审计。2.要求集团公司提供合并范围内20家公司聘请的其他会计师事务所的备案材料，以了解其他注册会计师的职业资格、独立性、专业胜任能力和审计资源等情况。3.集团注册会计师向合并范围内20家公司发出沟通函、调查问卷，要求集团公司管理当局统一安排，要求组成部分管理当局与各个事务所沟通，其他注册会计师要按照要求回复确认函、调查问卷和审计完成备忘录，必要时，其他注册会计师要向集团注册会计师提供审计工作底稿，以备复核。4

5、.对于其他合并范围内的公司，晋美事务所统一安排实施审计。4[分析与讨论]1.会计师事务所在承接集团会计报表审计业务之前，判断是否可以承接业务的最主要标准是什么？集团注册会计师应当考虑对集团会计报表直接审计的程度是否足以承担集团注册会计师的责任。判断是否可以承接业务的最主要标准是集团注册会计师直接审计的集团会计报表的比重占集团资产总额或主营业务收入的50％以上。如果集团会计报表直接审计的程度不足，最好不要承接集团公司审计业务。2.如果对集团会计报表直接审计的程度不足以接受业务委托，集团注册会计师应当如何处理？如果对集团会计报

6、表直接审计的程度不足以接受业务委托，集团注册会计师应当考虑能否通过适当参与其他注册会计师的工作得到解决。集团注册会计师通常采用以下方式参与其他注册会计师的工作：5[分析与讨论]1.会计师事务所在承接集团会计报表审计业务之前，判断是否可以承接业务的最主要标准是什么？集团注册会计师应当考虑对集团会计报表直接审计的程度是否足以承担集团注册会计师的责任。判断是否可以承接业务的最主要标准是集团注册会计师直接审计的集团会计报表的比重占集团资产总额或主营业务收入的50％以上。如果集团会计报表直接审计的程度不足，最好不要承接集团公司审计业

7、务。2.如果对集团会计报表直接审计的程度不足以接受业务委托，集团注册会计师应当如何处理？如果对集团会计报表直接审计的程度不足以接受业务委托，集团注册会计师应当考虑能否通过适当参与其他注册会计师的工作得到解决。集团注册会计师通常采用以下方式参与其他注册会计师的工作：6(1)与组成部分管理当局会谈；(2)直接或与其他注册会计师共同制定审计计划和实施审计程序；(3)参与其他注册会计师评价审计证据的过程；(4)参与其他注册会计师和组成部分管理当局之间举行的重要会议；(5)复核其他注册会计师的审计工作底稿。如果无法适当参与其他注册会

8、计师的工作，集团注册会计师不应接受业务委托。3.集团注册会计师接受业务委托时，在业务约定书应当特殊注明的事项集团注册会计师在接受业务委托时，除按照《独立审计具体准则第2号——审计业务约定书》的要求就有关事项与集团管理当局达成一致意见外，还应当在业务约定书中明确以下事项：7(1)集团注册会计师和其他注册会