基于作业管理的企业预算体系研究

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1、基于作业管理的企业预算体系研究E探讨基于作业管理的企业预算体系研究■黑龙江科技学院王晓琳摘要；传统企业预算体系基本是以业务流程为基础，常常缺乏作业管理的考量，所以实施的效果并不理想。本文从对传统预算的缺陷及原因分析着手，提出了基于作业管理的企业预算体系编制的思想和方法。关键词：企业预算体系；作业管理；作业基础预算企业预算管理是利用预算这一手段对企业经营的各个环节和企业管理的各个部门进行管理控制，以及对企业各种财务及非财务资源进行配置的一系列活动。企业预算管理的作业性体现在它沟通了企业战略与经营活动的关系，使企业的战略意图得以具体贯彻，长短期预算计划得以衔接。一，传统预算体系的缺陷及原因j．收入

2、预算错误传统预算假设收入由市场外生确定事实并不完全如此。企业面对某个特定市场环境，极可能采用相应的管理措施．如营销战略、改进质量策略、改换产品策略等以求扩大收入。因此仅以市场为依据，不考虑企业各种价值活动对市场的影响，静止和僵化地看待市场和企业收入，忽视企业战略策略对其收入的影响，必定会导致预算的不准确。<2．成本预算失真传统预算假设各种成本可按其与产量的关系划分为变动成本和固定成本两类。而事实上在企业生产中大部分成本不能严格划分为变动成本或固定成本。按照齐默尔曼等人的观点．成本可划分为4个相互排斥的类别：单位产品层面成本、批量层面成本、产品层面成本和生产维持成本。后3类成本与产品产量关系不确

3、定．很难Im十因斜技j{}素将其归类为固定或变动成本。如为了编制预算而强制将这些成本人为划分．则预算数据将会失真。5．难以准确估计职能部门的费用预算传统的全面预算对各职能部门的费用进行预算时往往力不从心，这是因为它是以销售预算为基础编制其他预算。而各职能部门的费用(如行政管理部门的办公费用、研究开发部门的研发费用)与这些销售业务量并无直接关系。为了勉强完成预算编制，企业在编制部门费用预算时只好借助于以往的经验数．但很难看到这些预算数据的合理性和正确性。4．分期假设容易引发短期行为由于传统预算管理的预算分期假设，使得各预算期的预算任务安排仅限于完成本期的业绩预算指标，缺乏长远打算。5．片面注重财

4、务指标的预算安排和控制考核传统的预算方法由于货币计量假设占主导地位，所以对企业的经营活动全都以财务指标进行编制，因此对于像产品质量、生产效率、企业信誉、客户满意、人力资源和企业发展战略等一些重要的非财务指标难以进行预算安排，更无法在预算的执行当中控制这些指标或在考核预算完成情况时对这类重要指标进行考核，这样就很容易诱使经理人员忽略这些因素，为完成预算而实施预算，忽视企业根本目标，最终使企业遭受损失。二、基于作业管理的企业预算体系编制的思想由于企业的各项经营活动实际上是由各项作业组成的．因此基于作业管理的企业预算的编制实际上可分解为两个过程：一是预算期内各项作业的安排；二是各项作业创造的价值和消

5、耗的成本费用的量化．形成最终的业务预算和财务预算指标。1．预算期作业安排作业基础全面预算的核心在于预算期作业的安排。与传统全面预算方法的起点不同，作业基础全面预算并不是从销售预算出发，而是从企业战略管理的角度出发。首先，分析企业的长远战略目标，以确定预算期内需完成的阶段目标；其次，企业应分析预算期内市场状况、企业内部状况、竞争对手的动态，结合预算期需要实现的目标，研究企业预算期内应采取的各项经营策略安排最后，在此基础上，再细化为各部门、各员工应执行的各项作业，形成预算期内各项作业的安排。企业在安排预算期作业时可采用下列主要方法。首先是SWOT分析法，即“优势一弱点一机会一威胁分析法”。这种分析

6、方法的基本思路是：通过对市场、竞争对手、本企业的各种条件进行分析找出企业存在的优点和缺点．分析市场对企业存在的机会与风险，从而找出抓住机会、避免风险，发挥优势、避开弱点的经营策略，实现目标。其次是价值链分析法．该方法认为企业的生产是一个创造价值的过程。企业的价值链就是由企业所从事的各种作业活动——设计、生产、销售以及其他辅助活动的集合体。对企业的价值链进行分析可发现企业的优势和缺陷，分析各种作业活动的价值增值情况，进而对作业活动进行优化的分析法。<2．作业链一价值链的设定企业的作业链一价值链有两个层次，因此企业应分别设定每种产品价值链和企业价值链确定每个环节作业种类和数量．这些作业的识别和设定

7、可由会计人员和工程技术人员联合进行。3．基础活动价值链的设定整个企业的生产经营活动，除了与产品直接相关的活动外．还包括基础活动如行政管理、财务、环保等。三、基于作业管理的企业预算体系的编制1．产品生产资源消耗和成本预算设企业预算安排第1一n种产品产量为Q=(q，q，，??q)。第i项作业消耗第i种资源数量为r??j=(1．<2，3??s)．第j种资源的单位成本为9><>c=(<>C，。‖一<>C)