基于作业企业预算管理体系运行机制构建

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1、基于作业企业预算管理体系运行机制构建　　将作业管理的方法应用于预算管理，从而形成以部门为责任中心、以作业管理为核心的作业预算管理体系实现了业务控制与企业战略的统一。本文介绍了作业预算的内涵、编制、控制、考核等关键环节，整个过程都体现作业预算立足一般预算而又有所创新，因此，作业预算不是对传统预算的否定而是基于作业管理理念的一种改进。一、作业预算内涵作业预算又称为作业成本预算、作业基础预算，是一种在传统预算管理基础上，以企业价值增值为目的，以作业管理为核心的预算管理形式。作业预算不同于传统预算的地方在于它是在作业分析和业务流程再造的基础上充分

2、考虑企业战略目标确定企业各个部门发生的作业量，然后根据作业管理确定的每一项作业的资源消耗标准确定每个部门的资源消耗量，实施控制并作为绩效考评的依据。11传统预算的编制是基于企业的日常经营活动，将预算分为销售预算、生产预算、采购预算、费用预算等，将消耗的资源归集到会计科目然后确定各项资源的消耗情况。作业预算的起点也是销售预算，接下来则是分析预期销售量的商品需要的作业以及作业动因，通过作业动因分析可以明确作业发生的驱动因素，最后确定执行这些作业所需要发生的成本以及成本动因。作业在资源分配到业务活动过程中充当着一个中介的作用，通过它可以将企业各

3、种各样的经济活动按照作业动因分为若干作业，进而形成作业链，在确定企业生产经营活动能否实现增值时就可以通过分析每一项作业是否发生增值来实现，再结合作业动因分析、成本动因分析明确各部门在成本控制方面需要改进的地方。作业消耗比率、资源消耗比率分别反映某单位成本对象消耗的某种作业数量、某种单位作业消耗的某种资源数量，技术进步、流程合理化等都能够降低总也消耗比率、资源消耗比率，同时，结合作业分析可以发现生产经营过程中存在的不增值作业、低效增值作业部分，可以通过作业流程再造剔除、改进现有作业，达到不断降低成本并提升业绩的目的。二、企业作业基础预算体系

4、运行条件（一）公司业务流程再造作业基础预算与传统预算的基础不同，需要公司按照作业管理的要求重新审视公司业务活动，集中体现在正确划分公司作业，并按照作业动因合理确定作业中心，分析公司作业流程并将作业标准化。公司要建立专门的预算管理委员会，具体负责公司作业预算的组织实施，并明确财务部、审计部、预算责任中心、人力资源部门的职责，确保公司在组织管理、业务流程上都能够适应作业预算管理的需要。（二）会计信息系统支持11作业基础预算需要处理公司经营过程中产生的大量信息，依靠传统的会计处理方式无法进行有效管理，而且，作业基础预算以服务于企业内部管理为目标

5、，其与财务成本核算的方法有着很大的区别，因此，企业还需要编报基于传统预算编制方法的报表。作业基础预算的数据处理主要依靠电子计算机来完成，在将数据输入系统之前需要对原始数据进行加工处理，没有会计信息系统的支持很难快速、准确地完成基本数据的收集与整理，没有数据作支撑，相应的预算调整、预算分析就无法进行，因此，作业基础预算必须建立在高效率的企业会计信息系统的基础上，或者在现有会计信息系统基础上增加作业基础预算模块，或者根据作业基础预算的要求重新构建企业的会计信息系统，总之，必须实现二者的有机结合。（三）人力资本支持11作业基础预算在我国大学教育

6、中并没有系统的介绍，相关的培训教育也很少见，在这样的背景下，推广作业基础预算的难度比较大。管理层必须真正了解作业基础预算，认识到作业基础预算的必要性，才能在行动上基于作业基础预算必要支持。我国高校开设的作业成本法是作业基础预算的核心内容之一，因此，具有相关知识背景的会计人员也不能掌握作业基础预算的内容，但是，仍然需要系统的介绍相关的培训，建立起作业、作业动因等意识，用作业管理的观点去分析业务活动，建立起合理的作业链、价值链。此外，即使作业基础预算的负责人员能够熟练运用，但预算不是一个独立的体系，它仍然需要企业其他部门的协同才能运作，因此，

7、作业基础预算又不能仅仅依靠财务部门、预算管理部门，还需要相关部门的人员了解一些必要的作业基础预算的知识，以解决部门之间的沟通、整合问题。作业基础预算的运行既需要高层管理人员的了解和支持，也需要基层员工的广泛参与，企业既需要精通作业基础预算的会计人员，又需要了解作业基础预算的非财务人员。三、企业作业预算体系构建（一）作业预算目标确定作业基础预算的优势就在于能够与企业的发展战略紧密结合在一起，因此，确定预算目标时需要首先了解企业的战略发展规划，进而了解公司在预算年度的经营计划，并以此作为确定预算目标的基础。预算目标是对公司战略目标的量化，是对

8、公司经营计划的财务反映，即将公司战略目标以财务指标的形式予以反映和执行。预算目标的核心就是公司经营战略中财务层面的概况性指标，具体而言一般包括营业收入、净利润、销售利润率等财务效益指标，存货周