基于作业成本法的全面预算管理体系相关问题-研究

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1、第一章绪论1．1课题研究背景及意义1．1．1研究背景作业成本法(Activity．BasedCosting，缩写ABC)是适应日新月异的科技发展和全球性市场竞争的需要，产生于20世纪80年代末的美国的一种先进的管理思想和方法，是当今世界会计学界前沿研究领域之一。它作为一种将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法，已被学术界和实务界普遍认同和接受。作业成本法以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。其与传统成本计算方法相比，在许多

2、方面己经发生了质的变化。作业成本法不再局限于单一的数量分配标准，而是采用多元分配标准；不再局限于形式上的分配标准多元化，而是集财务变量与非财务变量于一体，从而提供更为相关和准确的产品成本信息。同时，通过对作业的认识与了解、作业成本的分析与修正，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链"，增加“顾客价值”提供有用信息，提高企业生产、供应、投资及定价决策的科学性和有效性，使企业能在激烈的市场竞争中立于不败之地。全面预算管理是强化企业内部管理、实现企业战略目标的最有效的手段之一，由于其

3、在管理中独特的功能和作用，全面预算管理正在被越来越多的企业所应用。但就全面预算管理理论及应用的情况看，目前全面预算管理理论总体水平不高，主要表现在预算编制时间长、准确度低、机制约束差等方面。从我对河北西柏坡电厂和河北天然气集团的预算调研情况，结合查阅到的资料来看，随着新的市场环境的出现，传统的按职能编制预算的方法已经不能适应企业发展的需要，究其原因除了体制约束、观念落后、制度不全等因素外，预算准确度低的问题较为严重，成为制约预算管理效益的瓶颈，亟需寻求科学合理的方法加以解决。在今天，许多采用作业成本法的企业在

4、预算管理上仍采用传统的按职能编制预算的方法，这必然导致按作业报告的实际成本与按职能确定的预算成本之间的不协调，也不利于调动预算责任单位降低成本的积极性。为了更好地确认生产经营与资源耗费之间的关系，落实员工对资源耗费的责任，有必要将作业成本原理扩展到预算领域。第一章绪论基于作业成本法的全面预算管理正是适应这种形势的需要，是将作业成本管理应用于全面预算领域的一种全新的课题。作业预算是以作业管理为基础、以企业价值增值为目的的预算管理形式。它是在作业分析和业务流程改进的基础上，结合企业战略目标和据此预测的作业量，确定

5、企业在各个部门作业所发生的成本，并运用该信息在预算中规定每一项作业所允许的资源耗费量，进而实施有效的资源控制和绩效的评价与考核。1．i．2研究目的和意义从全面预算管理的总体情况来看，预算的准确性主要取决于以下因素：①市场(包括销售和原材料供应)预测的准确度；②成本预算的准确度；③投资的预测和决策准确度；④筹资预算的准确度。在这四个因素中，市场预测的准确度受外部环境的影响较大，需要依据价值链理论深入分析，且外部环境的可驾驭性较差，企业提升其全面预算的准确性相对受限；投资预测、决策的准确度依赖于市场预测准确度、内

6、部成本信息及投资模型的选择等因素；筹资预算则需要综合考虑前三个因素。由此可以看出，成本预算的准确度成为全面预算管理中的一个关键因素。作业成本法与企业预算管理的结合在提升预算编制数据准确度的同时，还体现为以下几方面的现实意义：(1)实现资源优化配置传统的企业预算以部门为基础编制各种预算，只能将责任追溯到部门这一层次，难以再继续深入，造成企业预算与资源管理系统难以结为一体；而在作业成本法下，企业的各种预算以作业或作业中心编制，可以消除无效作业，充分挖掘现有的人财物等企业资源的潜力，实现企业的资源优化配置。．(2)

7、增加预算执行过程的可控性基于作业进行预算编制，在实现资源最优化的目标过程中，还能将责任具体落实到任何发生作业的地方和人，为预算执行与控制提供依据。在内外部环境没有较大变动的情况下，企业预算管理部门只需依据当期预算的资料控制各生产作业环节即可。而各作业中心和个人也可依据公布的预算进行工作，整个工作环节都在控制之中，有利于企业预算目标的顺利实现。如果执行过程中某环节出现问题，也可以有针对性地加以分析改进。(3)为合理的奖惩制度奠定基础，有利于发挥员工的工作能动性合理的奖惩制度是企业发展的源动力。各作业中心负责人和

8、各项作业的承担者愿意并努力去完成预算目标，除了企业文化熏陶之外，主要就是奖惩制度的遵守。预算的准确度增加，会增加员工薪酬的合理性，从而调动员工的积极性，这是企业非常珍贵的一项资源。综上所述，作业成本法主要是针对企业内外部的作业活动进行成本预算的确2第一章绪论定，而预算管理则强调在此基础上通过绩效考核和管理控制来保证企业目标利润的实现。如能吸收作业成本法和全面预算管理的优点，以目标利润作为企业供应链运