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1、关于“营改增”背景下电信行业的税收筹划的思考1、相关定义1.1、基本概念2.1.1税收的概念2.1.1税收的概念社会成员为享有国家提供的公共产品而支付给政府的相关费用被称为税收。它是国家借助政治权利按照规定的标准无偿的参与国民收入分配,以实现其职能的一种手段[20]。税收具有无偿性、固定性、强制性的特点。一般情况下,从一定的标准和要求出发,对税种进行划分,主要可以分为以下几种形式:(1)按征税对象划分。可划分为流转税、所得税、财产税、资源税、行为税;(2)按计价方式划分。可划分为从量税、从价税;(3)按税率形式划分。可分为比例税、累进税、定额税;(4)按管理权限划分。可划分为中央税
2、、地方税、中央与地方共享税等等。房地产税收则是指向房地产行业相关纳税人征收的有关税负的行为。其具有要严格遵循法律程序实施的法定性、由国家选择实施的国家性、工作过程严谨的规范性。房地产行业的税收不是一个独立的税种,而是由房地产行业可能涉及到的营业税、土地增值税、所得税、契税等等众多税种的总称。1.2、税收筹划的概念由于税收筹划在各个国家都属于刚刚起步的一种税务管理活动,因此国内外对它的定义现有很多种说法。在国际税收词汇一书中,对税收筹划的定义是这样的:它是指使个人的经营活动或者说是一种使个人在合理的范围内尽可能少交税收的一种活动[21]。国内对于税收筹划的定义,不同学者也有不同的看法
3、:盖地认为,税收筹划是包括自然人和法人在内的纳税主体,以遵照税收法律为基础,履行纳税主体的权利,根据法律中要求的内容,对企业相关的投资、筹资、经营管理等活动进行以减轻税收负担为目的的计划[22]。计金标教授将税收筹划定义为:以不违背税法及相关法律规定为基础,为了获得利益最大化的纳税人对还没有结束的应纳税行为进行事前的计划[23]。综合来看:税收筹划主要是指在合法的范围内,通过某些计划的手段或方式,对9企业或整个行业在运行发展的过程中,投资、筹资、融资、分配等各个环节进行安排筹划,以减少税收成本,增加税后的收益,达到合理节税的目的的一种管理活动。如今,企业之所以倾向于税收筹划,起初是
4、为了追求税负最小化,实现税后利润最大化,但这种方式仅仅从暂时或者是财务这样某一单方面计划,不能很好的控制风险,并不能从整体的角度满足企业的发展需求。因此,要想真正达到税收筹划的目的,任何一个企业或某一行业都应该从总体的角度,从筹资到分配的各个方面进行合理的筹划,最终以实现企业利益最大化为目标。税收筹划始终是围绕着企业的经营管理活动展开的,贯穿于企业经营管理活动的始末。税收筹划说到底是纳税人为了减少纳税金额,获得税收利益,实现财务管理活动的一种理财活动,始终是围绕着节税这个根本目的展开的,是具有合法性、合理性、科学性、风险性的一种事前管理活动。它体现了企业对筹资、投资、销售、分配等活
5、动进行财务决策的过程。因此,对于行业的税收筹划来讲,就是在分析相关行业背景、环境的基础上,对税收筹划的收益成本进行分析预测,最终用科学的管理手段和方法,对税务进行筹划,最终达到合法、合理节税的目的。1.3、纳税人税收优惠权的概念及其内涵要对税收优惠权的法理进行剖析,笔者认为,我们首先要对税收优惠权的基本概念进行讨论。只有明白了什么是税收优惠权,才能对其背后的法理进行更好更深层次的挖掘。因此,下文将从税收优惠权的概念进行展开,进而对纳税人税收优惠权的涵义进行深刻的分析。一、纳税人税收优惠权的概念我国自古以来都是一个重视税收的国家,税收在中华民族源远流长的历史文化中,扮演了很重要的角色
6、。但纳税人权利意识却一直未在祖国的大地上生根发芽。但随着近二十年来文化思想的不断进步,纳税人的权利意识才逐渐觉醒。因此,要提及税收优惠权概念的提出,笔者认为应先从税收优惠这一概念入手。税收优惠早已在我国漫长的税收历史中有所体现。早在我国战国时期有名的”商鞍变法”中曾规定,”耕织致粟帛多者复其身[32]”。这里的意思是对农民耕织产量增长的,可以免除其徭役兵役。这可能就是我国最古老的税收优惠之一了。我国现行税收优惠法律制度的大规模制订和实施始20世纪70年代末80年代初,随着改革开放的不断深入而逐渐展开。我国在税收法律制度中规定了各种形式的税收优惠,概括起来主要是由企业所得税优惠法律制
7、度、流转税优惠法律制度及其他优惠法律制度三部分组成。可以说,不同的国家或同一个国家的不同时期,对税收优惠的概念定义都是有所区别的。但是经过人类社会多年的发展和进化,我们也能尝试对税收优惠权进行一个较为全面的概括。税收优惠是国家在税收方面给予特定的纳税人税收金额上优待的总称。显然,税收优惠的并不是对所有纳税人都适用的,能够享受税收优惠的纳税人一定是一部分特定的纳税主体。国家出于社会公益或者宏观调控等目的,给予这部分纳税人以倾斜性的税收优待。而这种税收优待仅仅体现在税收金
