证券登记结算之个人转让限售股征税业务

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1、1个人转让限售股所得征税业务征税总体情况2SUM=149.19亿元3内容提要政策解读政策实施特殊问题1234政策解读全流通税收调节政策背景政策目的5政策解读政策依据颁发部门：财政部国税总局证监会税收对象：个人税收标的：限售股《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》财税[2009]167号颁布时间：2009年12月31日《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》财税[2010]70号颁布时间：2010年11月10日6政策解读纳税义务人：个人限售股东扣税义务人：证券

2、公司征税机构：发生地税务机关计税机构：中国结算业务主体权益分派业务个人、基金、QFII上市公司公司注册地税务机关中国结算代为计算7政策解读个人、机构主板、中小板、创业板、三板A股、B股限售股财政部、税务总局、证监会、法制办征税标的8政策解读个人所持股改和IPO前股份个人受让而来的未解禁限售股个人因依法继承或家庭财产依法分割取得的限售股个人持有的从代办股份转让系统转到创业板（或中小板、主板）的限售股股改业务中小股东偿还垫付的限售股份上市公司吸收合并中，个人持有的原被合并方公司限售股所转换的合并方公司股份上市公

3、司分立中，个人持有的被分立方公司限售股所转换的分立后公司股份其他限售股未解限限售股股改限售股和IPO限售股（05）内部职工股（30）已解限限售股高管锁定股份（04）无限售条件流通股（00）追加承诺限售股（01）按来源按股份性质股改或IPO前限售股9派生股份征税情况政策解读派生股份类别是否征税未解限限售股送、转股征税配股、增发等不征税已解限限售股送、转股、配股和增发等不征税10政策解读例：某个人发起人股东持有10万股上市公司股份，其中未解限限售股6万股，已解限限售股4万股，上市公司权益分派10股送10股后，其

4、应纳税股份数量为多少？答案：未解限限售股×（1+分红比例）+已解限限售股=6万股×（1+1）+4万股=16万股11未解限限售股每次转让征收已解限限售股第一次转让征收政策解读征税环节安排12政策解读业务原则获利征税原则按证券账户计收原则限售股优先转让原则交易与非交易分类计收原则新老划断原则13政策解读现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益未获得经济利益的情况，暂免税（财产分割、继承、捐赠等情形中的股份让出方）原则一：获利征税原则14政策解读一人多户，不混同账户之间，池子分清原则二：按证券账户计收原则15政策

5、解读例：某人一证券账户持有500股已解禁限售股托管在A券商（账户应纳税额度为500股），700股二级市场买入股份托管在B券商，当他通过B券商卖出700股时，本次转让应计税股数为多少？（A）0股（B）250股（C）500股答案：（C）原则三：限售股优先转让原则账户应纳税额度不为零时，转出股份均被视为限售股份转出16政策解读老公司制度和技术准备好前形成的限售股券商预扣预缴、纳税人自行申报清算简略的计税方式新公司制度和技术准备好后形成的限售股券商直接扣缴精准的计税方式原则四：新老划断原则新老划断时点仍未确认，现行

6、业务处理全部按老公司办法处理17政策解读交易：交易报盘--结算公司计算，证券公司扣收，上缴税务机关非交易：柜台过户--让出方先直接向税务机关办理纳税，再办理过户原则五：交易和非交易分类计扣原则18政策解读应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）应纳税额的计算：计税公式19政策解读限售股转让收入=IPO上市或股改复牌首日收盘价×股数限售股成本原值+合理税费=IPO上市或股改复牌首日收盘价×股数×15%应纳税保证金=转让股数×IPO上市或股改复牌首日收盘价×（1-15

7、%）×股数×20%应纳税保证金=应纳税所得额×20%应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）老公司计税方法解读20政策解读限售股转让收入=实际转让价格×股数限售股原值=植入结算系统的限售股成本原值合理税费=印花税+过户费+佣金+相关税费（其中，佣金按行业最高佣金比率3‰）对于未植入限售股成本原值的，(限售股原值+合理税费)=限售股实际转让收入×15%应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）新公司计税方法解读21转让方式转让价格集中交易和大宗交易交易价

8、格认购或申购ETF认购过户或申购日的前一交易日收盘价接受要约收购要约价格权证、现金选择权转让实际行权价格协议转让合理协议价格司法扣划司法执行日前一交易日收盘价继承或财产分割让出转让价格=成本价格*股改垫付偿还转让价格=成本价格*其他实质性转让政策解读实际转让价格的规定税款扣缴环节和方式交易报盘非交易过户老公司交易报盘、老公司非交易过户、老公司新公司交易报盘、新公司非交易过户、新公司22原则四和原则五带来的业务差异