限售股转让征收营业税分析

《限售股转让征收营业税分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、限售股征收营业税的历程回顾与合法性反思赵国庆——财税星空近期，深圳地税局发布会议纪要，从2015年3月开展对企业转让限售股的行为开始征收营业税。虽然2009年营业税暂行条例实施后，对于所有企业金融商品转让都可以征收营业税了。但是，对于非金融企业转让限售股征税一直处于模糊地带。第一次见诸网络的信息还是国家税务总局督查内审司针对广西柳州两面针转让中信证券解禁限售股的征税报告（督审便函【2012】113号）。随后，全国给地陆续有地方出台政策明确要征收，比如浙江、厦门、天津、海南、靑岛都是直接以公告的形式明确要对非金融机构转让金

2、融商品征收营业税，同时也明确了转让限售股征收营业税时的成本确定方法。但是，唯独我们没冇看到国家税务总局发文对这个问题进行明确。对于非金融机构转让金融商品征营业税始于2009年营业税暂行条例的修订。在此之前，只有金融机构转让金融商品才需要征收营业税。为什么09年修订的营业税暂行条例突然要将非金融机构转让金融商品纳入营业税征税范围。中国有些事情说起来就是有点突然。其实，在08年当时财政部和税务总局为了全而实施增值税转型，只准备进行增值税暂行条例的修订。但是当方案报国务院法制办后，大家觉得，既然你修订了增值税暂行条例，消费税和

3、营业税暂行条例也和增值税-样都是94年颁布的，都十几年了，就趁着增值税暂行条例修订吋-•起修订一下，省的再麻烦总理吗呵呵。于是，大家有匆忙开始了营业税暂行条例的修订。虽然当时还没有止式提出营业税改征增值税的问题，但是这个大的方向估计财政部和总局内部也冇一个把握。因此，营业税暂行条例修订的基调就不是大调整,仅仅是针对过去营业税政策执行屮比较突出的问题，特别是03年为了减轻营业税重复征税的问题，大量引入差额征税后，营业税扣除凭证的管理需要提升到法律层次做一些相应调整。但是，现在回过头来看，09年营业税暂行条例修订实际调整是很

4、大的。第一是对营业税境内外劳务的划分进行了颠覆性调整，将营业税境内外劳务划分从单一的属地原则调整为属人加属地原则。这一调整后來带來的一系列问题至今对营改增劳务仍有影响，这里暂不详说。第二个大的调整就是将非金融机构转让金融商品纳入营业税征收范围。这个实际是一个对金融市场影响非常大的政策，相当于对金融市场征收了一个新的税。但是，你如杲回过头來看，这么一个对金融市场影响非常大的政策，在条例中只是那么轻描淡写一下就征了，即将“金融机构”转让金融商品征收营业税改为“纳税人”转让金融商品征收营业税。这里，突然联想到今年两会期间立法法

5、修订中关于税收法定的曲折故事。立法法二审稿屮“税种、纳税人、征税对彖、计税依据、税率和税收征收管理等税收基木制度”耍制定法律，被简化为“税种的开征、停征和税收征收管理的基本制度”要制定法律引起了人大代表的强烈关注。经过赵冬苓代表、刘剑文教授等专家学者的努力，最终立法法确定了税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度法定。现在冋过头来看，我们的人大代表和专家学者是多么的英明。如果仅提税种法定，我只要在政策屮改几个字实际就可以对一个新的群体征税而无需走立法程序。再回过头來看，我们在09年为什么要对非金融机构征收营业税

6、呢，这里冇没冇做过深入的调研，征税对资本市场带來的影响冇没有做过深入的分析呢，这里我们无法得知。但是，从一些路边社听来的消息，据说当时对非金融机构征收营业税主要是看到私募基金的迅速发展。有人认为金融机构买卖金融商品要征税，为什么私募就不征呢，这不公平。于是，duang!营业税暂行条例就把“金融机构”改为“纳税人”，开始对非金融机构转让金融商品征收营业税了。好了，既然政策制定出来了，你就要认真执行啊。除了你财政部和总局下发财税[2009]111号文对个人转让金融商品免税，其他非金融机构转让金融商品都应该耍征收营业税啊。但是

7、，各地好像都没冇任何反应，对于非金融机构特别是私募买卖金融商品（主要是股票），各地只有零星的征税案例，大部分税务局都没有执行到位，这好像有违当时修订营业税暂行条例的初衷哦。这估计也和当时大势有关。08年后股市不好，私募亏多赚少，征也没太多油水。但是，到了2011年，大家突然把目光转让到一般企业转让限售股身上。和私募不一样，一般企业转让限售股稳赚不赔，I佃月•赚的还不是一点点。于是乎大家激情高涨，准备用09年修订的营业税暂行条例对他们开刀。可是，正准备动刀时，大家发现了一个问题。金融商品转让征收营业税是按卖出价■买入价。卖

8、出价好定，因为你通过二级市场卖肯定有价格。但买入价呢？由于大多数限售股都是在上市前获得的,中间都经过多次分转送，买入价如何确定是一个伤脑筋的问题。更麻烦的是，你是对纳税人买卖金融商品征税，这就是说我买的时候是金融商品，卖的时候也要是金融商品。但限售股不像二级市场买卖股票，我卖的吋候是金融商品没冇疑问，但我买的吋候是股