第4章财务会计概念结构

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1、第4章财务会计概念结构学习目标•知识目标：了解财务会计概念结构的形成原因和发展过程和作用；掌握财务会计概念结构的内容及其相互关系。•技能目标：不断跟踪和理解我国财务会计概念结构，并用其指导具体会计准则的制定、企业的会计政策选择和信息披露等会计实务。•能力目标：能根据客观经济社会环境和实际需要的变化，提出改进我国财务会计概念结构的建议目录4.1财务会计概念结构概述4.2财务报告目标4.3会计信息的质量特征4.4财务报表的要素4.5财务报表的确认与计量4.1财务会计概念结构概述财务会计概念结构是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑

2、一致的体系，其内容主要有财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素和财务报表的确认与计量等。4.1.1财务会计概念结构的形成与发展财务会计概念结构（CF）是会计界重视理论研究的产物，是制定会计准则的需要，也是社会、经济环境综合作用的结果。美国最早开始了对财务会计概念结构的研究，而FASB颁布的概念公告最具代表性，被世界上其他国家所效仿。4.1.2财务会计概念结构的作用财务会计概念结构最明显的作用是指导会计准则的制定与应用，作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。但财务会计结构对会计准则的指导作用也有一定的局限性

3、，并不能解决会计准则制定中所有的会计问题。4.1.3建立财务会计概念结构的目的由于财务会计概念结构具有指导会计准则制定与应用的作用，各个会计准则制定机构都坚信：只要建立了财务会计概念结构，就可以据以形成一套完善且内在一致的、质量较高的会计准则，并通过会计准则指导会计实务，最终实现财务报告的目标。因此，FASB认为：财务会计概念结构是由互相关联的目标和基本概念组成的逻辑一致的体系。4.1.4西方财务会计概念结构的缺点财务会计概念结构重在对会计的一些基本概念作出解释，这些基本概念十分有用，但极少是完整无缺的。西方国家现有的概念结构都

4、或多或少地存在着一些缺点，从而遭到了一些会计专家和学者的严厉批评。4.1.5建立我国财务会计概念结构的必要性人们普遍认为我国的会计法规体系不完善，社会各界都有一定的不良反映。这不仅给我国会计准则制定机构造成了压力，也促使会计专家和学者积极探索研究有关会计准则理论的问题。会计理论界有很多有识之士认为，我国应建一套财务会计概念结构以指导未来具体会计准则的制定，并适当弥补现行具体会计准则的不足。财政部2006年发布的《企业会计准则—基本准则》一定程度上体现了我国的财务会计概念结构。理论界认为，我国财务会计概念结构的内容应包括3层：（1

5、）会计目标、会计对象、会计假设；（2）会计要素、会计信息质量特征、会计核算的一般原则；（3）会计要素的确认、计量、记录与报告。4.2财务报告目标4.2.1财务报告目标的意义财务报告目标就是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准。它是会计基本理论的中心，也是财务会计概念结构的起点。在财务会计概念结构体系中，财务报告目标起着指引方向的作用。以财务报告目标为基础，财务会计信息的质量特征、财务报表的要素及其确认与计量就可有机地建立并联系起来。4.2.2财务报告目标的研究情况1966年，AAA发表了《论基本会计理论》的报告，公开地表明会

6、计目标应成为财务会计理论体系中最为重要的内容之一。1970年，AICPA所属的会计原则委员会发布了第4号公告，对会计目标进行了初步阐述。1978年，FASB发布了第1号概念公告。从此，财务报告目标的研究在美国受到全面的重视。在美国的影响下，其他一些国家也都将财务报告目标作为研究财务会计概念结构的起点，且始终作为一个核心概念。4.2.3财务报告目标的两种不同观点在20世纪70—80年代，会计理论界对财务报告目标已经形成了两种不同观点，即受托责任观和决策有用观。受托责任观强调信息的可靠性，在研究方法上以描述为主，因此也被称为“描述性

7、目标”。决策有用观强调信息的相关性，这种观点主要采用了规范研究的方法，因而也被称为“规范性目标”。多数会计专家和学者认为，这种观点适用于资本市场发育十分成熟，并对整个社会经济的运行具有全面影响的情况。4.2.4我国财务报告目标的研究和制定按“决策有用观”建立我国的财务报告目标比较恰当，因为：第一，“受托责任观”和“决策有用观”的实质基本相同，只是决策目的不同；第二，我国的证券市场发展速度很快，“决策有用观”所需的环境已基本具备；第三，有利于财务会计概念结构与会计准则国际化；第四，避免经常修改财务报告目标，节约研究制定成本。4.3

8、会计信息的质量特征4.3.1会计信息质量特征的意义会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特征，即会计信息所要达到或满足的质量标准，它是进行会计选择时所应追求的质量标志。越是高质量的会计信息，对信息使用者进行经济决策的影响就越大，财务报告的目标也才能较好地实现；