基于公司治理的会计政策选择研究

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基于公司治理的会计政策选择研究 基于公司治理的会计政策选择研究 基于公司治理的会计政策选择研究 基于公司治理的会计政策选择研究 基于公司治理的会计政策选择研究 摘要：文章在介绍公司治理和会计政策选择基本概念及其相互关系的基础上，阐述了两种不同的公司治理模式下会计政策选择所表现出的一些特点。进而论述了现阶段我国会计政策选择的现状，并提出从公司治理入手，提高会计政策选择的公允性。关键词：公司治理；会计政策；会计政策选择会计政策选择也称会计选择，是指在既定的可选择域内，根据特定主体的经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析，从而拟定会计政策的过程。企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。是各个利害关系集团如股东、债权人、政府、企业管理当局等各方利益博弈均衡的结果。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，将导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果。所以企业各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。一、公司治理与会计政策选择的内涵及其关系公司治理是指通过一套包括正式或非正式的、内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系，以保证公司决策的科学性，从而最终维护公司各方面的利益。经济事项的不确定性，以及会计所独具的技术性、社会性的双重属性，都决定了会计选择行为存在的必要和必然。问题的关键是，为了维护特定主体的合法利益，我们必须恰当地把握会计选择行为的动机，分析其可能导致的结果，以维护正常的市场秩序。会计政策选择在形式上表现为会计过程的一种技术规范，对同一会计事项的处理，往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果，从而影响各利益集团的经济利益，导致各利益集团作出不同的决策，最终影响社会资源的配置效率和效果。因此，会计政策选择就其实质而言是一种经济和政治利益的博弈规则和缺席安排，会计准则的制定过程和企业会计政策的选择过程是会计报告的编制者与相关经济利益集团博弈均衡的结果。二、我国企业会计政策选择的现状从会计角度出发，企业的会计系统必须具有高度的灵敏度和适应性，通过会计政策的选择，来应对不断出现和变化的新情况和新问题；如何选用会计政策以恰当表述并有效传递会计信息给不同的利益相关者，也成为企业会计工作中不可回避的问题。但是，处于目前发展阶段的我国企业会计政策选择同时也呈现出以下一些特征和不足：第一，在会计政策选择目标上，突出国家利益。与美国、英国会计主要保护投资者和债权人利益不同，我国目前由于资本市场不够发达，国有企业不论是规模还是数量所占比重都较大，国家仍是企业主要的投资者和债权人，由于国家所具有的强大经济管理职能，使得企业会计信息提供主要为国家宏观经济管理服务。这也是我国《企业会计准则》中为什么把会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求摆在首位的原因。第二，在会计政策选择的法律制约方面，除受制于《会计法》和《企业会计准则》，还直接受制于《税法》的规定。由于目前我国财务会计和税务会计只是实现了一定程度上的分离，《税法》对会计核算的影响仍然较大，因此，企业在会计信息的生成和报告的过程中不得不考虑纳税影响，否则申报纳税时必须进行繁杂的调整，这样，无形中增加了会计政策选择的难度，同时也使得准则赋予企业进行会计政策选择空间缩小了。第三，在会计政策选择的效果上，真正进行会计政策选择的企业还为数不多，大部分企业没能达到整体优化的目的。企业目标与所选择的会计政策方法和程序缺乏内在的一致性，这就部分抵消了会计政策选择的作用。很多企业在政策选择中没有统一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的随意性较大。会计政策选择的信息披露中，很多企业没能充分披露会计政策选择的信息，信息透明度不高。三、完善公司治理以提高会计政策选择的公允性由于各利益相关者的利益不一致，他们都会从自身利益出发对会计政策的选择施加影响，所以在会计政策选择时就不可避免地会出现矛盾。为维护各利益相关者的利益，保证会计政策选择的公允性，就必须完善公司治理结构，提高公司治理的效率。针对我国当前公司治理与会计政策选择的现状，我们应立足解决好以下几方面的问题：（一）明晰产权，发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能产权是法律规定的对某一资源的所有及其使用方式。产权制度则是指既定产权关系和产权规则结合而成的，且能对产权关系实现有效组合、调节和保护的制度安排。它的最主要功能是降低经济活动的交易费用，提高资源配置效率。产权的明晰界定，为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：一是股东追求资本收益的最大化，二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系。有了这两个条件，既可允许和鼓励企业根据企业交易费用的高低来选择会计政策，又可以发挥会计准则的激励约束和资源配置的作用，使企业进行会计政策选择时减少随意性，尽可能反映各利益相关方的共同利益。因此，产权的明晰界定，是企业开展会计活动的先决条件和基础，只有产权界定清楚，会计准则的运行和会计信息的生成才会有效率。（二）完善公司治理结构，强化独立董事的监督作用现代企业制度下，我国上市公司的董事会中内部董事的比例普遍过高，这样就难以发挥董事会的监督作用，而主管部门的介入，则无法消除政府对企业决策的行政干预。因此，增加上市公司董事会的独立董事，特别是保持一定数量的具有专业知识、经验丰富的、并具有独立判断能力的独立董事是完善我国上市公 司治理结构以及对经理层实行有效监督的重要措施。中国证监会已经颁发了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》，要求上市公司董事会成员中应当有三分之一以上为独立董事，其中应当至少包括一名会计专业人士。在证监会颁布的《上市公司治理准则》中，首次正式提出要在上市公司的董事会中设立审计委员会。由此，我国公司治理审计约束机制就在原先监事会模式的基础上又引入了审计委员会模式。在完善的公司治理结构下，企业所选择的会计政策及会计政策的变更、变更的理由及由此产生的会计影响等，应受到独立董事的监督，并向各利益相关方披露，各利益相关方或独立董事对管理当局所采用的会计政策有权要求其做出解释或予以调整。（三）建立报酬和业绩相对称的激励机制激励问题是公司治理的核心问题之一，也是长期困扰我国企业改革的关键性问题。目前我国上市公司的激励主要是短期的报酬激励，缺乏与公司业绩挂钩的长期激励机制。近年来，虽然已有不少公司在探索并尝试以股票期权来改革报酬制度，对公司的董事、高级管理人员和技术人员实行长期激励。但是这些做法还不够成熟，股票市场的有效性、法律环境等还存在诸多的限制因素。因此，应进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制，制定较长期的经理人经营绩效的评价标准，使经营者的目标函数与所有者的目标函数趋于一致，以增强公司经营者对股东的责任心与忠诚度，减少经理人员的道德风险，提高会计政策选择的公允性。（四）大力发展机构投资者，发挥它们在公司治理中的积极作用从根本上说，公司治理结构的完善，股权结构的优化，有赖于机构投资者的壮大。只有机构投资者队伍壮大了，股权过于集中和流通股过于分散的现象才能得到缓解。只有机构投资者所持有的股票大量增加时，它才会一改“用脚投票” 、对企业管理被动、旁观的态度，开始积极介入企业战略管理，从外部施加压力，要求上市公司改善治理结构。这一点已经被成熟市场的经验所证明。这种以机构投资者为主的格局，可以从根本上改变资本市场的结构，极大地推动上市公司的治理，使市场的整体素质得以提高，从而使所有投资者都受益。我国证券投资基金有了很快的发展，但与成熟市场相比所占市场份额还很低。因此，我们应大力发展机构投资者，发挥它们在公司治理中的积极作用。（五）进一步完善公司治理信息披露制度大量事实证明，信息披露制度的完善是上市公司实现有效治理的前提条件。强有力的信息披露制度是对公司进行监督的典型特征，是股东行使表决权能力的关键，是影响公司行为和保护投资者利益的有力工具。其他的利益相关者也需要利用公司披露的信息，尤其是会计信息进行相应的决策。在证监会频布的《上市公司治理准则》中，要求上市公司披露以下信息：一是上市公司的持续信息披露；二是公司治理信息的披露；三是股东权益的披露。就会计政策而言，会计政策揭示是对会计政策选择结果的综合披露。从世界范围看，各国准则都强调企业既有适当选择会计政策的权利也负有进行充分披露的义务。这就使得企业会计政策选择的透明度增加，将企业会计政策的选择置于公众监督之下，在一定程度上防止经营者利用会计政策选择而损害了其他利益相关者的利益，提高了会计政策选择的公允性。另外，我们还应进一步完善会计规范体系，加强对上市公司信息披露的监督和惩处力度。（六）企业会计政策选择的趋势预测目前我国企业会计政策的选择仍滞留在低层次上，如为了获得纳税好处或为了有利于筹资。为了达到前一个目的，许多企业尽可能使账面表现为亏损，从而避免或推迟纳税；为达到后一目的，企业往往粉饰报表。随着改革开放的深入和市场经济的进一步完善和发展，今后我国企业会计政策选择将越来越受到人们的重视并朝规范化和高层次方向发展。第一，企业会计政策选择的目标趋向于为满足众多利益相关方所组成的利益集团的需要。随着企业投资主体的多元化，公司已非简单的实物资产的集合，而是一种法律框架结构，在于治理所有在企业财富创造活动中作出特殊投资的主体间的相互关系。包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等，他们都作出了特殊投资。所有在企业从事业务活动中作出特殊投资的各方，为了尽可能维护其自身的利益都需要了解备选会计政策对其利益的影响程度。企业管理当局在选择会计政策时，不得不综合权衡各利益相关者的需要并从中获取自己的那部分利益。因此，企业会计政策选择将是一个十分复杂的过程，取决于多种因素的影响和制约。第二，企业会计政策选择的规范和监管力度将不断加强。可以预见，在以会计准则建设为核心的会计规范体系全面建立以后，随着人们法律意识的增强和有关部门与机构执法力度的提高，必然会对企业会计政策选择的规范和监管力度提出新的要求。第三，企业会计政策选择的揭示程度将越来越规范。会计政策揭示是对企业会计政策选择结果的综合披露。从世界范围看，各国会计准则都强调企业既有适当选择会计政策的权利也有进行充分披露的义务。随着我国对企业会计政策披露规范的不断完善，今后我国企业将在遵循其他报表信息揭示的一般原则下，更加注重企业会计政策揭示的重要性、明晰性、完整性、时效性和公正性，使企业会计政策的披露越来越规范。参考文献：1、李维安.公司治理[m].南开大学出版社,2009.2、黄菊波,杨小舟.试论会计政策[j].会计研究,2008(11).3、李端生,朱力.论现代企业会计政策的选择[j].会计研究,2006(8).4、梁雪皎.从公司治理结构视角谈我国会计政策选择[j].技术与市场,2007(1).5、刘泉军.公司治理结构与会计政策选择[j].中国青年政治学院学报,2006(2).