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1、公允价值套保:用得最多的是对现有存货的价值套保,还包括固定利率收支的汇率套保,固定承诺的汇率套保.(如是购买存货的汇率套保也可作为现金流量套保)现金流量套保:用得最多的是对预计以后要销售或以后要购买存货因价格会变动而会发生现金收支金额变动进行套保.(估计好数量,因价格的变动而对其进行套保).(3)如购原材料后要对原材料保值,可对成品铜预期销售进行现金流量套保.估计以后有多少成品销售量就卖出多少期货作为套期工具,从而锁定利润针对现状分析:加工企业有两方面的套保,一是对原材料,二是对产成品.同时套保才可以锁定利润.如果已购原材料,则需对其产品进行套保而锁定利润.(1)
2、对购进的原材料矿套期,因铜的价格与矿的价格是按一定比例折算,比例因单位不同或时间不同而折算比例不同,如出售铜期货则不符合原材料套期保值定义.但可对其产品进行现金流量套保而锁定利润(2)对铜存货保值银而出售铜期货进行套期,可指定套期文件可符合公允价值套期定义.交保证金:借:其他应收款-期货保证金-套保合约(如没有指定则三级科目为非套保合约)贷:银行存款如以后套期资金与非套期之间转换,(很多企业没有做此笔分录,没设三级科目)借:其他应收款-期货保证金-套保合约借:其他应收款-期货保证金-非套保合约如保证金退回银行借;银行存款贷:借:其他应收款-期货保证金-非套保合约开
3、仓不作分录,只作备查帐,但要指定套保项目借;被套期项目——库存商品贷:库存商品手续费借:财务费用贷;银行存款或其他应收款套期工值报表日公允价值变动借(或贷):套期工具—衍生工具借(或贷):公允价值变动-套期损益,(而书本上用套期损益科目)被套期项目报表日公允价值变动借(或贷):被套期项目——库存商品借(或贷):公允价值变动-套期损益出售商品时借:银行存款贷;主营业务收入借:主营业务成本贷:被套期项目——库存商品平套保收支款借:(或贷)银行存款贷;套期工具无效部分:就会出现公允价值变动-套期损益余额,要转销借(或贷):公允价值变动-套期损益借(或贷):投资收益被套期
4、项目作为存货,套期工具作为其他资产(借方)或其他负责(贷方)有时会出现时间不一致的情况,如存货销售,就因应马上平仓.如没有平仓则销售日后一天开始就是无效套期,记入投资收益.有时平仓了,货还没售出.则可按正常会计处理.同时被套期项目转为库存商品.但实际业务中因时间相差不大时都没有进行处理.(3)如购原材料后要对原材料保值,可对成品铜预期销售进行现金流量套保.估计以后有多少成品销售量就卖出多少期货作为套期工具,从而锁定利润交保证金帐务处理与上面相同开仓时不作分录,备查帐套期工具每个报表日公允值变动:借(或贷):套期工具—衍生工具借(或贷):资本公积-其他(套期工具价值
5、变动)(价值变动是记入所有者权益,在报表上单列,书本上资本公积为正数则报表上下设其中套期工具公允价值变动,如出现负数呢?是冲留存收益吗还是资本公积单列负数?准则上没有)有商品实际销售时:借:银行存款贷;主营业务收入平套保收支款借:(或贷)银行存款贷;套期工具有效部分;借或贷:资本公积-其他(套期工具价值变动)借或贷:主营业务收入无效部分借或贷:资本公积-其他(套期工具价值变动)借或贷:投资收益(如果是在报表日套保无效部分及无效套保公允价值变动计入公允价值变动)如估计预期的销售到期时间还没发生但以后很可能发生,则不作资本公积转出,在实际发生时转入损益(有效转入收入无
6、效转入投资收益)但估计预期的销售以后再也不会发生,则直接转入损益(投资收益).(4)如有时签订了固定的售价产品合同,而市场上有原材料期货,则也可以对预计需要原材料进行的现金流量套保,需多少原材料就购进多少原材料期货,从而锁定利润开仓时不作分录,备查帐套期工具每个报表日公允值变动:借(或贷):套期工具—衍生工具借(或贷):资本公积-其他(套期工具价值变动)购买时:借;原材料贷;银行存款有效部分;(可计入材料初始成本,也可在销售时进损益,但政策前后一致)借或贷:资本公积-其他(套期工具价值变动)借或贷:原材料无效部分借或贷:资本公积-其他(套期工具价值变动)借或贷:投
7、资收益(如果是在报表日套保无效部分及无效套保公允价值变动计入公允价值变动)
