企业合并会计报表编制相关问题研究

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1、企业合并会计报表编制相关问题研究　　一、引言　　随着我国经济的不断发展，我国现如今已经成为全世界收购、合并交易数量最多的国家之一，各种合并以及兼并业务数量迅速增长。频发并购行为对反映集团企业财务状况与经营成果的财务报表要求也不断提高，特别是在兼并企业股权结构复杂的形势下，更要求必须准确的完成合并财务报表的编制，公允的披露企业会计信息，提高会计信息质量，进而满足不同会计报表使用者的相关要求。　　二、企业合并会计报表概述　　企业合并会计报表是指反映合并企业和其全部被合并企业以产权纽带关系形成的企业集团整体财务

2、状况、经营成果和现金流量的会计报表。企业合并会计报表的内容主要有合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和附注等。企业合并会计报表的编制方法主要有以下几种形式：　　（1）购买法。如果企业的合并行为为一家企业购买另一家企业的所有控制权与全部净资产，这种交易形式与企业从外界购入资产相同，经济资源由企业的购买方控制。企业合并后双方存在实质性的控制关系，企业合并后的会计报表中被合并企业的经营成果统一纳入合并企业的损益表期间。合并会计报表的编制中需要披露被合并企业的成本或有事项的性质及会计处

3、理、企业合并过程中出现的商誉、摊销方法和摊销期限、合并后企业本期和前期经营成果等内容。　　（2）权益结合法。权益结合法主要是指参与合并企业的股东通过合并控制被合并企业的净资产和经营活动，并不属于一种购买行为，而是将企业的合并作为参与合并的双方，通过股权的交换形式来形成所有者权益的联合。在合并会计报表的信息披露上，应该将合并前期间并入当年合并净收益的经营成果，同时对参与合并的企业情况、处理合并业务的会计方法、合并时发行股份数额、参与合并企业改变会计年度所引起的留存收益增减变动情况、合并企业对前期报告的营业收

4、入和净收益的调整进行详细的披露。　　三、企业合并会计报表需要遵循的基本原则　　（1）经济实质为主的原则。现阶段企业的股权结构越发的复杂，在企业的一些合并交易中，经常存在着法律形式和经济实质不一致的问题，在合并会计报表的编制过程中，应该严格遵循经济实质重于形式的原则，这也是确保合并会计报表信息质量的基本要求。　　（2）重要性原则。随着市场经济范围内企业集团之间并购、关联交易的频频发生，企业的合并会计报表编制工作越来越复杂，在会计报表编制中应该根据会计事项的大小进行合并抵销，以重要事项为主，同时需要兼顾企业合

5、并会计报表的编制工作效率以及披露时间的要求。　　（3）谨慎性的原则。对于合并会计报表的编制，应该遵循谨慎性的原则，避免集团企业为了追逐利益在合并会计报表编制过程中增加或减少利润指标，避免企业出现操纵利润的行为，为合并会计报表使用者提供全面准确的信息。　　（4）便于操作的原则。合并会计报表的编制非常复杂，在合并会计报表编制阶段，应该结合企业会计准则中的相关要求，区别对待，确保编制工作可以顺利开展。　　（5）满足使用者的相关信息需求。合并企业会计报表的编制，必须应该满足不同利益主体的相关需求，能够让使用者准确

6、全面的掌握到企业集团的财务状况以及经营成果，满足不同使用主体的多元化要求。　　四、企业合并会计报表编制策略　　（1）合并资产负债表的编制。合并资产负债表是对企业在某一时期财务状况的真实反映，主要由合并资产、负债和所有者权益等项目组成。在合并资产负债表的编制过程中，合并企业首先应该设计合并工作底稿，将合并企业、被合并企业个别资产负债表的数据共同过入合并工作底稿，并计算分析资产负债表各项目的合计金额。之后对被合并企业的财务报表调整为可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础编制的财务报表，并根据权益法调整合并

7、企业对被合并企业的长期股权投资。之后即可编制抵销分录，将内部交易对合并资产负债表的影响予以抵销。合并资产负债表与个别资产负债表相比，最大的不同为在“非流动资产”项目之下增加了“商誉”项目，在所有者权益项目下增加了“归属于母公司所有者权益合计”、“少数股东权益”项目，在“未分配利润”项目与“归属于母公司所有者权益合计”之间增加了“外币报表折算差额”项目。　　（2）合并利润表的编制。合并利润表是以合并企业和全部被合并企业形成的企业集团为会计主体进行的会计核算的结果，反映其在一定会计期间的经营成果。合并利润表的

8、编制应该以合并企业和被合并企业的利润表为基础，在抵销合并企业与被合并企业、合并企业之间发生的内部交易对合并利润表的影响后着手编制。在具体的编制操作中首先将合并企业、被合并企业的个别利润表的数据过入合并工作底稿，并计算利润表各项目的合计金额。然后同样进行调整分录和抵销分录编制，并计算合并金额。合并利润表与个别利润表相比，主要在“净利润”项目下增加了“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目，分别对合并企业所有者所享