关于合并会计报表相关问题研究

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1、关于合并会计报表相关问题研究摘要：在当今席卷全球的合并浪潮下，企业合并特别是控股合并将成为新世纪中国经济的重沸要特征之一。因而，企业合并会计报表的编制显得越来舐越重要了，用会计准则对合丰并会计报表的编制进行科学せ规范也成为当务之急。相对ア于前人的研究，本文在国际激会计准则以及我国对合并会计报表合并范围的界定基础褥上，提出应该以控制作为合并范围的界定标准，研究了凰我国企业在合并报表合并范围选择上存在的问题和对策。同时，结合我国新旧段准则中合并范围界定的变化侣，指出了我国新合并会计报阴表准则的合并范围规定中应闵该注意和解决的问题，以期促进我国合并会计报表理论陵

2、的进一步完善和发展，加快得我国合并会计报表准则与国际会计准则的接轨，统一我谌国目前合并范围相关问题处鲁理的方法，为适应并购业务姓的不断发展，更好地推动我蹂国经济与会计实务的发展尽幸微薄之力。关键词：会莹计准则;合并会计报表;合腴并范围;控制11/11一、螨前言从20世纪8愁0年代起，合并会计报表就Ｇ已经成为国际会计理论与实徕务界公认的会计难题之一，狞同时，合并会计报表也是反颥映企业集团整体财务状况，毪以及经营成果的最真实可靠桂的财务会计报告。在实务处理上，合并会计报表也有许︵多复杂的、难以妥善解决或邹较难理解的问题，其中编制逡合并报表最首要的前提便是如何确定合并

3、范围，即合并妪范围的界定标准问题。各国办对合并范围的规定存在差异砉，而且即使依据相同会计准兵则的指导来确定合并范围，不同的会计人员针对特定偶的情况，也可能做出不同的谳判断。因此，了解国外合并推的会计理论和方法，借鉴国外的经验来研究和解决中国婉的实践问题是非常有意义的煲。lOCaLHOst栀二、我国企业合并会计报表立法现状11/11我国份自从1995年《合并会计侣报表暂行规定》颁布实施以齄来，合并范围的有关规定一蒋直在变化和完善，随着我国链市场经济体系的发展与完善，企业间的联合与兼并将逐芩渐增多，在当前现代企业制度的创建中，企业间的联合铳、兼并和集团化发展己成为

4、一种趋势，为提供更加相关亏可靠和对信息使用者决策有兴用的合并会计报表，实务中髭更加迫切需要相关准则的指缬导。为此，财政部于201诂7年12月31日发布了《香企业会计准则第33号——撬合并财务报表》，该准则是纡在《合并会计报表暂行规定蹩》的基础上，参照修订后的幌《合并财务报表和单独财务蠹报表》的规定，以及我国上凶市公司、国有企业等企业在耙合并财务报表方面的实际情炼况制定的。新旧准则对合并范围的规定基本一致，晁新准则对最主要的突破是更儿加强调“控制”的作用，进漾一步明确了以控制为基础确髭定合并范围的基本理念，这办一点在整个合并会计报表准谯则中都有具体的体现。新准芥则还

5、明确规定除有证据表明咎母公司不能控制被投资单位以外，母公司应当将其全部垠子公司纳入合并财务报表的君合并范围。11/112017年1月1日正式实施的新的企澶业会计准则中，《企业会计畔准则第33号——合并财务簏报表》比较明确的确定了我刈国合并报表的合并范围问题，这一准则的出台完善了我界国合并会计报表的相关理论匣。同时必须看到，虽然我国貔的企业兼并起步较晚，但发悠展很快，我国合并会计报表贤准则还存在着许多不合理的户问题有待解决。三抨、我国新准则合并范围有关荆规定中仍存在的问题及改进铲建议目前，我国新︸准则中合并会计报表合并范滨围的相关规定还存在一些问沣题，必须进一步的

6、探索和改坍进，而且，随着并购的快速誓发展和我国与国际会计准则Α的不断接轨，合并范围存在猸的问题必将引起越来越多的关注。本章将对新准则中仍奚存在的问题进行探讨，并提出具体的解决措施和建议。11/111.复杂持股合并的问题午新准则规定，母公司直薯接或通过子公司间接拥有被茑投资单位半数以上的表决权芮，表明母公司能够控制被投桶资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并皲财务报表的合并范围。新准盲则中没有就如何计算间接拥曝有比例的方法做出明确的规藓范性说明，选用的方法既可贩依据加法原则也可依据乘法耱原则，由此容易造成对于同一持股关系的合并业务会因为不同的会计人员

7、不同理解漓而做出不同的合并处理，得零出不同的结论，从而导致最囿后提供的合并会计信息不同多。实际上，由于乘法原喀则得出的实际持股比例体现镉的是拥有子公司净资产的比志例，比加法原则的结果更为哟科学合理，所以，建议在编制合并会计报表时采用乘法瘊原则来计算母公司对“间接搽拥有”的孙公司持股比例。玷但是，由于加法原则更能真菪实的反映实质性控制，因此枧，在确定是否纳入合并范围揭时建议采用加法原则计算母公司拥有被投资公司的表决疼权资本数。2.关于暂杲时性控制的问题11/11暂行规如定中将准备近期售出而短期赓持有其半数以上的权益性资本的子公司不应当包括在合潘并