关于合并会计报表相关问题研究.doc

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1、关于合并会计报表相关问题研究摘要：在当今席卷全球的合并浪潮下，企业合并特别是控股合并将成为新世纪中国经济的重要璞特征之一。因而，企业合并穗会计报表的编制显得越来越歪重要了，用会计准则对合并灬会计报表的编制进行科学规厅范也成为当务之急。相对于个前人的研究，本文在国际会仟计准则以及我国对合并会计摞报表合并范围的界定基础上圈，提出应该以控制作为合并眷范围的界定标准，研究了我语国企业在合并报表合并范围述选择上存在的问题和对策。同时，结合我国新旧准则中究合并范围界定的变化，指出嗫了我国新合并会计报表准则昴的合并范围规定中应该注意瓤和解决的问题，以期促进我驻国合并会计报表理论的进一馆步完善和发展，加快

2、我国合挥并会计报表准则与国际会计ｍ准则的接轨，统一我国目前岐合并范围相关问题处理的方ц法，为适应并购业务的不断甏发展，更好地推动我国经济与会计实务的发展尽微薄之谤力。关键词：会计准则;︶合并会计报表;合并范围;蚴控制一、前言从20世】纪80年代起，合并会计报骸表就已经成为国际会计理论骇与实务界公认的会计难题之伯一，同时，合并会计报表也苘是反映企业集团整体财务状迟况，以及经营成果的最真实嘉9/9可靠的财务会计报告。在实┳务处理上，合并会计报表也⒕有许多复杂的、难以妥善解噘决或较难理解的问题，其中编制合并报表最首要的前提鸣便是如何确定合并范围，即碘合并范围的界定标准问题。纽各国对合并范围的

3、规定存在混差异，而且即使依据相同会┲计准则的指导来确定合并范妒围，不同的会计人员针对特定的情况，也可能做出不ㄈ同的判断。因此，了解国外劐合并的会计理论和方法，借夺鉴国外的经验来研究和解决橱中国的实践问题是非常有意粲义的。二、我国企业合并会计报表立法现状我国自撒从1995年《合并会计报┎表暂行规定》颁布实施以来蘅，合并范围的有关规定一直在变化和完善，随着我国市场经济体系的发展与完善，霎企业间的联合与兼并将逐渐欺增多，在当前现代企业制度岂的创建中，企业间的联合、绝兼并和集团化发展己成为一绷种趋势，为提供更加相关可靠和对信息使用者决策有用的合并会计报表，实务中更涣加迫切需要相关准则的

4、指导圣。为此，财政部于XX年1匈2月31日发布了《企业会潲计准则第33号——合并财朔务报表》，该准则是在《合愎并会计报表暂行规定》的基洚础上，参照修订后的《合并韶财务报表和单独财务报表》蚯的规定，以及我国上市公司陡、国有企业等企业在合并财咎务报表方面的实际情况制定的。新旧准则对合并范围呙的规定基本一致，新准则对9/9最主要的突破是更加强调“渐控制”的作用，进一步明确眈了以控制为基础确定合并范ぅ围的基本理念，这一点在整掣个合并会计报表准则中都有为具体的体现。新准则还明确舷规定除有证据表明母公司不菀能控制被投资单位以外，母骄公司应当将其全部子公司纳﹁入合并财务报表的合并范围螟。XX年1月1

5、日正式实扈施的新的企业会计准则中，竹《企业会计准则第33号—讽—合并财务报表》比较明确萁的确定了我国合并报表的合瓯并范围问题，这一准则的出防台完善了我国合并会计报表镀的相关理论。同时必须看到，虽然我国的企业兼并起步较晚，但发展很快，我国合鲮并会计报表准则还存在着许重多不合理的问题有待解决。三、我国新准则合并范围有匚关规定中仍存在的问题及改魑进建议目前，我国新准则中合并会计报表合并范围的相关规定还存在一些问题，幛必须进一步的探索和改进，嚼而且，随着并购的快速发展和我国与国际会计准则的不睁断接轨，合并范围存在的问题必将引起越来越多的关注咀。本章将对新准则中仍存在毕的问题进行探讨，并

6、提出具唉体的解决措施和建议。1硝.复杂持股合并的问题新准则规定，母公司直接或通忸过子公司间接拥有被投资单氖位半数以上的表决权，表明仂母公司能够控制被投资单位辶9/9，应当将该被投资单位认定炱为子公司，纳入合并财务报诊表的合并范围。新准则中没夯有就如何计算间接拥有比例悛的方法做出明确的规范性说笸明，选用的方法既可依据加榈法原则也可依据乘法原则，由此容易造成对于同一持股狼关系的合并业务会因为不同谫的会计人员不同理解而做出侔不同的合并处理，得出不同焰的结论，从而导致最后提供缟的合并会计信息不同。实溥际上，由于乘法原则得出的实际持股比例体现的是拥有疵子公司净资产的比例，比加瘤法原则的结果更为

7、科学合理邙，所以，建议在编制合并会宝计报表时采用乘法原则来计ク算母公司对“间接拥有”的翩孙公司持股比例。但是，由и于加法原则更能真实的反映卢实质性控制，因此，在确定蹦是否纳入合并范围时建议采以用加法原则计算母公司拥有座被投资公司的表决权资本数椟。2.关于暂时性控制的颌问题暂行规定中将准备近拘期售出而短期持有其半数以痛上的权益性资本的子公司不应当包括在合并会计报表的范围内。而新会计准则强调袖以控制为标准界定合并范围峦，