第十、十一章：合并报表作业答案(修改后)

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1、第十章1.（1）编制20×8年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。甲公司对乙公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为非同一控制下的控股合并，因而应当以实际发生的投资成本800万元作为成本法下长期股权投资的入账金额。甲公司应编制会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资——乙公司800贷：银行存款800（2）编制20×8年1月1日甲公司合并财务报表的抵销分录。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=1200-450=750（万元）应在合并资产负债表上确认的商誉=800－75

2、0×80％=200（万元）应在合并资产负债表上确认的少数股东权益=750×20％=150（万元）1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的净资产抵销，将乙公司可辨认净资产公允价值的20％确认为少数股东权益，差异暂记为合并价差。借：股本——普通股400资本公积200未分配利润100合并价差250贷：长期股权投资——乙公司800少数股东权益1502）冲销合并价差，将乙公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。借：存货20固定资产80商誉200贷：应付债券50合并价差2503.（1）20×7年度B公司对C公司长期股权投资的会计分录

3、。B公司对C公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。1）20×7年3月3日，C公司宣告发放现金股利100万元，B公司确认投资收益90万元（100×90％）。借：应收股利90贷：投资收益902）20×7年末C公司实现净利润1600万元不作账务处理。（2）20×7年度B公司合并财务报表工作底稿的相关调整和抵销分录。1）将成本法下长期股权投资的余额调整为权益法下的余额。购买日：商誉=（2100+20）-（2950-650）×90％=50万元少数股东权益=（2950-650）×10％＝230万元表10-

4、720×7年B公司合并价差的分配与摊销表单位：万元项目假设总额第1年第2年存货（低估）当年全部销售100100……固定资产（低估）10年，直线法折旧10010……无形资产（高估）10年，直线法折旧（50）（5）……商誉年度减值测试500……应付债券（低估）5年，按直线法摊销（50）（10）……合计15095……则20×7年C公司净利润的调整与分配的计算如表10-8所示：表10-820×7年C公司净利润的调整与分配表单位：万元C公司调整前净利润1600调整：合并价差的摊销固定资产低估的折旧费用（10）存货低估（100）无

5、形资产高估5应付债券折价的摊销10C公司调整后净利润1505B公司的份额（1505×90％）1354.5少数股东收益（1505×10％）150.5根据表10-8，20×7年末：B公司如果采用权益法，应记录来自C公司的投资收益为1354.5万元，同时增加长期股权投资的账面价值。另外从C公司分得现金股利90万元，应冲减长期股权投资的余额。成本法下长期股权投资的余额=2100+20=2120（万元）权益法下长期股权投资的余额=2120+1354.5-90=3384.5（万元）应调整增加长期股权投资余额=3384.5-2120

6、=1264.5（万元）但年初余额相等，所以，在工作底稿上可不作调整与抵销分录：借：长期股权投资——C公司1264.5贷:投资收益1264.52）抵销子公司C公司向母公司B公司分配的股利，并调整少数股东权益。借：长期股权投资——C公司90少数股东权益10贷：对股东的分配1003）冲销权益法下应确认的投资收益。借：投资收益1354.5贷：长期股权投资——C公司1354.54）消除C公司20×7年度提取的盈余公积。借：盈余公积160贷：提取盈余公积1605）将母公司B公司对子公司C公司的长期股权投资同子公司的年初所有者权益抵

7、销。借：股本——普通股1600资本公积200盈余公积100年初未分配利润300合并价差150贷：长期股权投资——C公司2120少数股东权益2306）冲销合并价差，将C公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。借：固定资产100营业成本100商誉50贷：应付债券50无形资产50合并价差1507）调整资产和负债高估和低估数对20×7年度的影响。7A）借：管理费用10贷：固定资产107B）借：无形资产5贷：管理费用57C）借：应付债券10贷：财务费用108）反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。借：少数股东净利润150

8、.5贷：少数股东权益150.5在合并利润表上少数股东损益应该以少数股东在调整后的子公司净利润中所占的份额150.5万元列示。20×7年末少数股东权益的金额为370.5万元（2300×10%+150.5-10）第十一章1.（1）甲公司20×7年度合并财务报表工作底稿的相关调整与抵销分录。1）借：营业收入2000000贷：营业成本15