第十一章 合并会计报表.ppt

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1、第十一章合并财务报表第一节合并财务报表概述第二节合并资产负债表第三节合并利润表第四节合并现金流量表第五节合并所有者权益变动表第六节合并财务报表披露第十一章合并财务报表【学习目标】1.了解合并财务报表的概念、特点和合并程序；2.掌握合并财务报表的合并范围；3.掌握合并财务报表的抵销处理；4.掌握合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表的编制方法。第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表包括：（1）合并资产负债表

2、；（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。合并财务报表特点：1.合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量。2.合并财务报表的编制主体是母公司。3.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。4.合并财务报表的编制遵循特定方法（工作底稿法）。作用（1）对外：提供反映母子公司集团全貌的整个情况（2）对内：避免利用控股关系，人为粉饰会计报表二、合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营

3、政策，并有据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。（一）应当纳入合并范围的被投资单位1.母公司拥有半数以上表决权的被投资单位例如：（1）母公司拥有子公司70%股份，子公司拥有C公司60%的股份：在确定控制权时，间接拥有C公司60%的股份；（2）母公司拥有C公司20%的股份，拥有子公司80%的股份，子公司拥有C公司40%的股份：在确定控制权时，直接和间接拥有C公司60%的股份2.被母公司控制的其他被投资单位（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。（2）根据章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（3）

4、有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。（二）不应当纳入合并范围的子公司1.已宣告被清理整顿的原子公司2.已宣告破产的原子公司3.母公司不能控制的其他被投资单位三、合并财务报表的编制程序（一）对子公司的个别财务报表进行调整（二）编制合并工作底稿（三）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并进行汇总、计算。（四）在合并工作底稿中编制抵销分录和调整分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。（五）计算合并财务报表各项目

5、的合并金额。（六）填列合并财务报表第二节合并资产负债表一、将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整1.对应享有子公司当期实现净利润的份额（亏损则相反）：借：长期股权投资贷：投资收益2.对于当期收到子公司分派的现金股利：借：投资收益贷：长期股权投资3.对子公司除净损益以外所有者权益的其他变动调整：借：长期股权投资贷：资本公积二、编制合并资产负债表时应进行的抵销处理（一）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销从企业集团整体来看，母公司对子公司的股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增

6、减变动。因此需要将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。典型抵消分录：借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润——年末商誉（借方差额）贷：长期股权投资营业外收入（贷方差额）（连续编制，则用未分配利润）少数股东权益（非全资子公司）（子公司权益中不属于母公司的份额）（二）内部债权与债务项目的抵销发生在母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目从企业集团整体角度考虑，它只是内部资金运动，因此合并报表应予以抵销1.应收账款与应付账款的抵销借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失2.应收票据与应付票据、预

7、付账款与预收账款等的抵销借：预收账款贷：预付账款借：应付票据贷：应收票据借：应付债券贷：持有至到期投资（三）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销企业集团内部商品购销活动中，销售企业将集团内部销售作为收入确认并计算销售损益。在购买企业则是以支付的购货款作为存货成本入账；在本期未实现对外销售而形成期末存货时，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本；另一部分为销售企业的销售损益。对于期末存货价值中包括的这部分销售损益，从企业集团整体来看，并不是真正实现的损益，而是企业内部物资调拨活动，既不会实现损益，也不会增加或减少商品的价值

8、。抵销分录：借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货（四）内部固定资产交易的抵销内部固定资产交易是指集团内部企业将自身生产的产品销售给集团内部的其