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1、上市公司审计意见差异成因分析林玉婷中文摘要近年来我国会计信息失真问题严重，对上市公司审计失败的报道也不绝与耳,在审计环境变得越来越复杂,审计风险日趋增大的情况下,人们对上市公司财务报表的客观性,合法性日益关注.也由于此,注册会计师对上市公司出具何种类型的审计意见也成为人们关注的焦点,上市公司审计意见差异在非标准审计意见中的分析中可见端倪,本文从分析2004和2003年上市公司审计意见的基础上,探讨上市公司审计意见差异的成因.不同类型的审计意见有不同的差异成因,但都集中为三个原因,违规担保诉讼、持续经
2、营能力及计提资产减值准备或坏帐准备,研究这些因素,以期在出具上市公司审计报告时为审计人员或注册会计师提供借鉴之用,有利于提高注册会计师谨慎性,提高审计质量.关键词:审计意见上市公司担保诉讼持续经营能注册会计师的意见越来越受到上市公司的重视。随着注册会计师行业社会认同度的逐渐增加，上市公司在编制财务报告时，更多地采纳了注册会计师的意见。另外，监管机构对注册会计师意见的重视客观上促使公司倾向于接受注册会计师意见。由此可见,注册会计师出具何种类型的审计报告对上市公司或者其他的会计财务信息使用者都是至关重要
3、的.本文从2004和2003年上市公司的审计意见及其涉及事项（重点是非标准无保留审计意见及其涉及事项）来探究，上市公司审计意见的差异成因在何处,即出具何种类型的审计意见的依据和原因何在，对这些问题的研究有利于注册会计师在出具上市公司审计报告有所借鉴,提高审计的质量:也让人们对上市公司存在着会计操作与会计信息披露不规范的问题有更深入明晰的认识.1审计意见即审计报告的类型、要求1.1审计报告的类型:11标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见的审计报告,不附加任何说明段、强调事段
4、或修饰用语.标准审计报告以外的其他审计报告统称为菲标准意见审计报告，类型有保留意见、否定意见、无法表示意见的审计报告。1.2标准意见即无保留意见报告如果认为会计报表同时符合下列情形时：（1）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；（3）不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项.1.3非标准意见报告1.3.1保留意见的审计报
5、告如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时：⑴会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；⑵因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。1.3.2否定意见的审计报告如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。1.3.3无法表示意见的审计报告如果审计范
6、围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见1.3.4带强调事项段的审计报告⑴当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。⑵当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。⑶11注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人
7、关注，并不影响已发表的意见。⑷除本规定的两种情形外，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误解。22004年上市公司审计报告涉及因素、差异成因.2.12003至2004年审计意见类型在年度间的变动情况截止到2005年4月30日，据统计，2004年发表标准无保留审计意见的上市公司有1268家，比上一年增加103家，同比增长8.84%，发表非标准审计意见的上市公司有90家，比上一年减少17家，同比减少15.89%。我们用一个图表简要说明2003年与20
8、04年的非标意见情况:非标意见类型2003（至2004.6.30.沪深AB共1290家公司）2004(至2005.4.30.沪深AB共1358家公司）审计报告份数占非标比重(%)占全部比重(%)审计报告份数占非标比重(%)占全部比重(%)无保留带强调事项段5854.214.5045503.31保留意见2826.172.173336.672.43无法表示意见2119.631.631213.330.88否定意见 合计1078.29906.63由上图可见,,非标准审计
