上市公司非标准审计意见类型分析

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1、上市公司非标准审计意见类型分析　　【摘要】文章用多元统计分析方法从审计意见类型、公司分类和审计意见相关事项等多个角度分析了2009—2011年三年的非标准审计意见，并以2010年为例对非标准审计意见的类型进行了具体探讨，以期为审计报告的使用者提供相关建议。　　【关键词】上市公司；非标准审计意见；审计报告　　一、上市公司审计意见类型总体分析　　从表1中可以看出，2009—2011年沪深两市被出具了非标审计意见的公司分别为118家、117家、115家，比例有所下降。　　二、出具非标准审计意见公司类型分析　　通过对2009—2011年出具非标准审计意

2、见的公司类型汇总，可以看出，ST、*ST、S*ST、SST上市公司每年都占公司总数的70%左右，比例较高。ST公司是指连续两年亏损，被进行特别处理的境内上市公司；*ST公司是指连续三年亏损的境内上市公司；S*ST公司是尚未进行股权分置改革并连续三年亏损的上市公司；SST公司是指公司经营连续两年亏损，特别处理还没有完成股改的上市公司。ST类公司常会出现连续巨额亏损、无力支付到期债务、所得税或诉讼案导致的或有事项等，此类上市公司经营业绩相对较差，持续经营能力不确定，因此，注册会计师为了规避风险，迫于客户的压力或者出于谨慎考虑，通常出具无保留意见加强

3、调事项段的审计意见，这既迎合了客户的要求又不需要承担审计责任（如表2）。　　三、非标准审计意见相关事项类型分析　　根据邢海玲（2009）对2003—2008年上市公司年报事项分类方法，将非标准审计意见所涉及的事项分为六个方面：一是影响持续经营能力的不确定事项；二是涉及诉讼事项；三是证监会立案调查未获处理事项；四是审计范围受限；五是资产权属及交易事项不确定；六是其他。由表3可以看出，影响持续经营能力的不确定事项所占比例最高。　　四、非标准审计意见类型分析　　以2010年为例，对非标准审计意见类型进行具体分析。　　（一）无保留意见加强调事项类型分析

4、　　表4为无保留意见加强调事项段统计表。　　1.在强调事项中，持续经营能力存在重大不确定性所占的比重较大，有69家，接近全部无保留意见加强调事项报告的79.31%，其中ST和*ST的公司占了较大比例。具体原因有：公司生产经营处于停顿状态，资不抵债，重大借款逾期，巨额亏损，重大资产重组事项的不确定性，无法变现资产、清偿债务等。例如，*ST嘉瑞（000156），截至2010年12月31日，其未弥补亏损仍达75412.53万元，归属于母公司股东权益亦为-30136.65万元，25620.96万元银行借款处于逾期状态，其持续经营能力存在重大不确定性。　

5、　2.重大诉讼、逾期担保事项影响的不确定性，涉及该事项的有7家公司，占到8%以上的比例。*ST威达（000603）经营业务对单一公司依赖性较大，缺乏独立性，其未来盈利能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。截至审计报告日，威达公司的诉讼事项仍在审理之中，诉讼结果存在重大不确定性。　　3.证监局立案调查，尚未获知调查结果。有6家公司涉及该事项。ST磁卡（600800）因涉嫌违反证券法于2005年10月18日被中国证监会天津稽查局稽查，截至审计报告日尚未收到正式结论。　　（二）保留意见类型分析　　1.无法函证判断该项估计

6、是否合理有4家。　　2.由于审计范围受限，未能实施必要的审计程序以获取充分、适当的审计证据判断有1家。　　3.无法对存货和固定资产进行盘点有1家。　　4.母子公司投资关系或关联方异常有3家。*ST沪科，无法对子公司的财务状况实施必要的审计程序以获取充分、适当的审计证据，母公司报表中对子公司的长期股权投资已减值到零。　　5.项目未启动无法确定其合理性有1家。　　6.明显矛盾事项有1家。*ST三联，三联商社公司与三联集团及其所属单位的对账工作截至审计报告日，双方并未确定对账结果和差异情况，协议能否得到有效执行存在极大的不确定性。　　7.协议尚未履行

7、，导致事项不确定性有1家。　　8.案件审理中，事项不确定性有1家。　　9.会计准则的采用产生的疑虑有2家。　　（三）保留意见加强调事项类型分析　　1.经营活动产生的现金流量净额连续负数有8家。　　2.立案稽查，截至审计报告日尚未收到稽查结果有4家。　　3.不符合《公司法》的相关规定，存在遭受外部处罚风险的有3家。　　4.存在的问题等事项未得到落实和妥善处理的有1家。　　5.历史原因有1家。　　（四）无法表示意见特征分析　　1.严重资不抵债，导致无法对公司按照持续经营假设编制的2010年度财务报表是否适当判断的有6家。　　2.被审单位出具的解释无

8、法实施更进一步的审计程序确定其存在及合理性的有2家。（1）*ST中华A利息公司解释是由于债务人与相关文件理解差异引起的少计利息差异，无法确定其对财务报