上市公司财务报表非标准审计意见分析

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1、财佘通讯·综合20．10年第9期(下)上市公司财务报表非标准审计意见分析张清玉(河南商业高等专科学校河南郑州450044)摘要：2008年上市公司财务报表审计意见是执行审计准则，对上市公司按照新会计准则编制的财务报表发表的第二个年度审计意见。本文在对上市,,~2oo8年报审计意见总体分析的基础上，重点对非标准审计意见的具体类型、公布时间、在交易所及不同类型上市公司的分布状况进行了分析，对于相关部门完善政策制度、加强对会计师事务所及上市公司的监管、提升注册会计师审计质量具有参考价值。关键词：上市公司年度财务报表审计意见审计意见

2、是注册会计师，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表的旨在提高财务报表可信赖程度的一种专业鉴证结论。包括标准无保留意见和非标准意见，后者具体包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、无法表示意见和否定意见四种。2008年是上市公司实施新会计准则的第二年，也是国内外经济环境发生深刻变化的一年，全球金融危机对我国实体经济的影响不断加深，上市公司面临的风险和盈利压力进一步增大。上市公司2008年审计意见是注册会计师运用新审计准则对按照新会计准则编制的财务报表发表的第二个年度审计意见。本文在对上市公司2008年报审计意见总体

3、分析的基础上，重点对非标准意见的具体类型、公布时间、在交易所及不同类型上市公司的分布状况进行了分析，进一步印证和发现了一些有价值的现象。一、上市公司2008年审计意见的总体分析(一)年报审计情况统计根据中国注册会计师协会(以下简称“中注协”)发布的2008年年报审计情况快报统计，截至2009年4月30日，除sT本实B(200041)外，全国1624家境内上市公司均如期披露了2008年年度财务报告(以下简称“2008年报”)。2008年报所出具的审计意见类型包括标准无保留意见、带强调事项段无保留意见、保留意见和无法表示意见，没

4、有公司被出具否定意见。其中，1514家公司的审计报告为标准无保留意见，占全部公司的93．23％；110家公司被出具了非标准审计意见，占全部公司的6．77％，其中，75家公司审计报告为带强调事项段的非标准无保留意见，占比4．62％；18家公司审计报告为保留意见，占比111％；17家公司审计报告为无法表示意见，占比1．o4％。2006年、2007年、2008年上市公司年报审计意见具体情况如(表1)所示。与2006年、2007年相比，无论是绝对数还是所占百分比．2008年报审计意见中标准审计意见持审计意见类型份数(％)2OO6年2

5、()o7年2oo8年续上升，非标准意见百分比在2007年创下1O年来新低(7．69％)后标准无保留意见1307(89．77)1452(92．25)1514(93．23)带强调事项段无保留意见85(5．84)91(5．78)75(4．62)延续了这一良好势头。由此可见，尽管非标准意见的具体类型存在保留意见35(2．4)14(0．89)18(1．11)无法表示意见29(1．99)l7(1．O8)17(1．04)不同情况，2008年报审计意见总体要好于2006年度和2007年度。否定意见O0O(二)非标准意见审计现状在自然灾害及世

6、界金融危机影非标准意见合计149(10．23)122(7．75)110(6．77)合计1456(1o0)1574(10o)1624(10o)响下，上市公司2008年整体业绩不如以往，与2007~-相比亏损面扩大了7．99％，实现净利润数按年度同比减少了16．82％，盈利能力大幅下降。而从审计意见来看，2008年上市公司年报审计报告中非标准意见却在继续维持低水平下保持下降态势，要好于以前年度。笔者认为，主要原因有以下方面：第一，公司治理效果进一步显现。自2007年3月展开公司治理专项行动以来，通过查找自身治理结构中的问题和不足

7、并实施整改，绝大部分上市公司规范运作意识大大增强，规范运作程度有大幅提高，上市公司独立性得到增强，信息披露透明度明显提高，治理结构进一步完善，治理水平与过去相比有了较大提高。据南开大学公司治理研究中心发布的2008年中国上市公司治理指数平均值为57．49，较2007、2006、2005和2004年的56．85、56．08、55．33、55．O2有显著提高。上市公司治理水平的提高，提升了其整体质量，也使其财务和经营状况有所改善，从根本上减少了财务造假的可能性，降低了非标准意见的比重，导致审计意见类型的进一步改观。第二，证监会和

8、中注协监管加强，上市公司和会计师事务所违规成本增加，促使年报质量和审计质量提高。中国证监会为确保上市公司2008年报编制和财务信息披露符合新会计准则和财务信息披露规范的要求，促进上市公司提高财务信息披露质量，创新监管机制，对年报编制和披露中易发生问题进行事前督导和专业指导，共发出重大会计监