美国企业年金制度及其对我国的启示

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1、美国企业年金制度及其对我国的启示根据国际劳工组织的建议，社会保障制度有三个支柱：第一支柱是基本社会保险，第二支柱是企业补充保险，第三支柱是以商业保险等形式存在的个人保险。基本社会保险包括养老金和各种福利项目，主要满足职工的基本生活需要。企业补充保险是由雇主单独缴费或雇主和个人同时缴费形成，主要是在政府的倡导下，企业或个人自愿或被强制地参加补充保险，建立企业年金，以改善职工离退休以后的生活。世界上第一个正式的企业年金计划是由美国运通公司于!;#$年设立的。发展到今天，美国的企业年金计划已经走过了!%%多年的历史。美国的社会保障制度比

2、较成功的一个主要原因正是政府正逐步缩小对基本社会保险的支出，大力发展企业、个人补充保险，实行普遍的企业年金计划。美国企业年金计划的实施，对于完善我国的企业年金制度、促进我国社会保障制度的改革具有借鉴意义。一、美国企业年金制度的主要内容（一）美国企业年金计划的主要类型。美国当今的企业年金计划主要分为两大类：受益基准制（&’）企业年金计划和供款基准制(&)*企业年金计划。受益基准制企业年金计划的年金待遇是预先确定的，计划供款率是根据计划承诺受益额，在对生存概率、贴现率、投资收益率等有关参数假设的基础上，通过精算而得出的

3、。供款基准制企业年金计划是先确定供款率，然后根据计划的缴费积累和投资收益状况确定替代率水平。供款基准制企业年金计划的供款率的确定比较简单，通行做法是按照税收优惠的标准，在监管机构指定的供款比例的上下限范围内，结合本企业的经济状况，确定一个供款标准。在+%世纪#%年代以前，受益基准制企业年金计划几乎占美国所有企业年金计划的,$-以上。供款基准制计划则在!,#.年《雇员退休收入保障法》颁布之后开始蓬勃发展。到目前为止，供款基准制计划的数量已经远远超过受益基准制企业年金计划，而且其资产已同受益基准制计划的资产价值近似。根据美国有关部门的

4、统计，截至+%%%年底，美国全部企业年金计划的资产已达;/%%%亿美元，其中受益基准制计划的资产为.,#$%亿美元，供款基准制计划的资产为/+$$%亿美元。受益基准制企业年金计划的衰落和供款基准制计划的兴起主要归因于以下三个因素：第一，从雇主角度来讲，资助供款基准制企业年金计划要比资助受益基准制企业年金计划省钱得多，对计划的管理也更容易。第二，由于供款基准制企业年金计划为每一个计划参加者设立个人账户，而且按照法律规定每季度必须向参加者提供账户金额的报表，这样就使计划参加者能够随时清楚地了解自己退休账户中养老金额的数量。第三，供款基

5、准制企业年金计划的资产一般全部投资于美国的金融市场，特别是股票市场，由于过去十几年中美国的股票市场经历了前所未有的强劲增长，使许多供款基准制计划的参加者获得了十分可观的投资受益。（二）美国企业年金计划的税收优惠政策。!0所得税优惠待遇。美国《税收法》为许多种退休储蓄提供十分优厚的税收待遇，最重要的一种是“税收优惠养老金计划”。税收优惠养老金计划是指由雇主主办的受益基准制养老金计划、利润分享养老金计划或是大家熟知的.%!（1）计划（也被叫做延付税款雇员储蓄计划或雇员薪金递延计划）养老金计划，以及其他各种供款基准制养老金计划。这些计划

6、都必须符合《税收法》第.%!（2）节中所规定的各种要求，则有关的赋税者、雇主、雇员、掌握计划资金的信托基金本身，都将获得免税和延税待遇。首先，雇员（受益者）对其养老金获得完全的既得受益权，但这些养老金在该作者简介：李烨红（!,#%—），女，湖北省经济管理干部学院政法系副教授。李烨红（湖北省经济管理干部学院政法系，湖北武汉./%%#,）摘要：美国社会保障制度比较成熟完善，得益于企业年金计划的有力支持。美国的企业年金计划，对于完善我国的企业年金制度、促进我国社会保障制度的改革具有借鉴意义。关键词：企业年金；受益基准制；供款基准制；税收

7、优惠；信息披露中图分类号：3!!+0+文献标识码：4文章编号：!%%/5;.##（+%%6）%+5%!%;5%/美国企业年金制度及其对我国的启示湖北社会科学经济论坛!%;雇员参加计划的过程中均不包括在当期应税收入中，只有在该雇员提取养老金的时候才会有所得税；其次，雇主向养老金计划的缴费享受减免税待遇；再次，养老金计划资金的投资所获得的任何投资收入全部免税。!;工薪税免税待遇。工薪税是指美国政府对企业支付工资或薪金所征收的税款，其中包括联邦社会保险税和联邦失业保险税。前者由雇主和雇员共同负担，后者仅由雇主负担。按照美国的《税收法》，

8、雇主以缴费形式为其雇员向税收优惠养老金计划、简易式雇员养老金计划、简易式个人退休账户以及避税年金所存入的资金，以及雇员从这些计划中所提取的资金，一般都不按工薪对待。因此，也就不产生联邦社会保险税和联邦失业保险税。其中一个例外是雇员以税前缴费形式向以