风险管理导向下施工企业内部控制构建

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1、风险管理导向下施工企业内部控制构建-会计风险管理导向下施工企业内部控制构建孙银忠摘要：通过对内部控制和风险管理定义的解读，文章对风险管理导向型内部控制的内涵和意义进行了分析和探讨，提出施工企业内部控制的建立应遵循风险管理导向的思想。根据施工企业的行业特点，提出了施工企业内部控制体系的全面构建框架，对风险管理导向下施工企业内部控制的目标、对象层次和构建步骤进行了解析，进而以工程施工阶段为例，对其内部控制构建进行了探讨。关键词：施工企业；风险管理；构建；内部控制一、风险管理导向型内部控制的内涵和意义内部控制是一种管理过程，其实施受到董事会、经营管理层及其他职员的影响，其目的是为实现企

2、业的经营性目标、报告性目标和合规性目标提供合理保证。风险管理是指企业围绕总体经营目标,通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程,培育良好的风险管理文化,建立健全全面风险管理体系,包括风险管理策略、风险理财措施、风险管理的组织职能体系、风险管理信息系统和内部控制系统,从而为实现风险管理的总体目标提供合理保证的过程和方法。从上述定义可以看出，内部控制和风险管理具有共性，都是为了实现企业经营目标而提供合理保证的方法。从构成内容来看，内部控制系统是风险管理体系的一个组成部分，风险管理体系更为系统全面，它既包括对企业交易事项的经营风险、合规风险以及财务报告风险的管理，也包

3、括战略风险、运营模式风险等其他风险因素的管理，它体现了内部控制的延伸和发展。因此，企业应在风险管理的指导思想下，对企业业务循环和作业流程进行梳理，识别、评估相关风险，有针对性地分析、设计和实施内部控制流程，构建以风险管理为导向、价值增值责任为主线的内控体系框架。施工企业是高危行业，质量安全事故频频发生，加上房地产业与城市建设的蓬勃发展，施工企业面临的风险因素与日俱增，因此构建以风险管理为导向的内部控制框架对施工企业有着极为重要的意义，它既有利于规范企业经营行为，防范各种风险，也有利于协调企业的发展战略与风险偏好，将企业发展、风险与回报紧密联系，有利于实现企业总体战略目标。二、风险

4、管理导向下施工企业内部控制体系的构建框架（一）为什么控制———内部控制的目标构建《企业内部控制基本规范》将内部控制的目标确定为“合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。”施工企业与其他行业相比，具有项目周期性长、协作关系复杂、流动性强、露天作业等特点，这就决定了其风险的表现形式比一般企业更为复杂，无论是项目初期的投标决策还是项目结束的竣工验收交付与决算，在合同管理、经营承包模式、施工进度、质量、安全等多种风险隐患。因此，除了实现提高经营效率、维护资产免受损失等一般企业的内部控制目标外，施工企业内部控制的目标还需

5、要综合考虑风险、质量、安全等多种元素。本文认为，在风险管理导向下，施工企业应结合行业特点，通过对工程业务的风险识别、评估和应对，严格制定质量和安全技术规范，合理设计内部控制体系，并对其严格实施、全面监督和及时改进，其内控目标是在符合施工企业质量验收标准的前提下，最大程度上减少项目施工成本、合理保证项目施工进度、降低施工企业的经营风险和安全管理风险，为实现机械物资等项目资产的安全性、项目信息的客观性提供合理保证，最终提高施工项目的经营效率和效益，保质保量地完成施工任务，实现企业价值增值和企业战略目标。（二）控制谁———内部控制的对象和层次构建《企业内部控制基本规范》指出，在企业的决

6、策、执行和监督中应贯穿内部控制的管理要求，内部控制应体现在企业经营活动的所有业务和交易事项中。也就是说，构建和实施企业内部控制应整合企业人员、资金、物资设备等各项资源，通过风险控制点的设置和内控制度的安排渗透企业经营管理中的所有业务,简而言之,企业的价值活动及其增值过程构成了内部控制的对象。因此，风险管理导向下施工企业内部控制的对象应涵盖从合同签订阶段、前期策划阶段、工程施工阶段到工程终结阶段的所有业务。具体来说，我们可以将施工企业内部控制的对象分为两个层次：组织层面控制和流程层面控制。组织层面控制是企业内部控制的基础，是指公司管理层通过制定、颁布及实施一系列规章制度而确保企业内

7、部控制安全、有效运行，包括：企业管理层决策程序、企业基本会计制度、主要经济事项的授权审批制度、不相容职务分离制度、人力资源管理制度、内部审计制度、风险管理制度、信息管理制度等。企业内部控制的重点是流程层面内部控制，它是指公司为了实现企业价值增值和战略目标,在业务流程中采用的控制，根据施工企业实际情况，施工企业主要围绕着工程项目的承接和分包、合同签订、采购管理、施工管理、资金管控、工程价款结算等等业务建立控制措施和程序。根据企业重要性原则、成本效益原则的要求，施工企业内部控制应对企