中国政府绩效审计研究

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1、中国政府绩效审计研究作者：万玉昆????2009-9-1015:26:50??????来源：湖北巴东县审计局在中国审计走过25个春秋的今天，传统的财政财务收支审计已经逐渐走向成熟，值此历史时期，党的十七大把科学发展观确定为我国社会经济发展的思想纲领和行动指南。因此，新形势下中国政府绩效审计应是国家审计发展的主流方向。在新的历史条件下，如何不断丰富和拓展审计领域，探索出与中国实际相符合的绩效审计之路，予我国审计事业以新的活力，使中国审计逐渐融入世界审计主流，这个问题无疑是审计机关自成立以来面临的又一次挑战。目前关于绩效审计的论题，国内外专家学者研究颇多，且众说纷纭。借鉴众家之长，结合中国国情以及

2、笔者25年来的基层审计实践与研究，本人在此着重从绩效审计的内涵、中外绩效审计的沿革与时局、我国开展绩效审计的意义、开展绩效审计面临的主要困难、绩效审计发展规律及我国政府绩效审计定位、绩效审计模式、如何开展我国政府绩效审计等七个方面，谈谈自己的看法。一、政府绩效审计的内涵（一）政府绩效审计的称谓。各国关于政府绩效审计的称谓不尽相同，如英国的现金价值审计、加拿大的综合审计、澳大利亚的效率审计、瑞典的效益审计、中国香港的衡工量值审计，最高审计机关国际组织的绩效审计，等等。（二）政府绩效审计的定义。目前，世界各国对于政府绩效审计的界定还没有统一的定义。最具代表性的定义是美国审计总署1972年在《政府的

3、组织、计划项目、活动和职责的审计准则》中对政府绩效审计的解释：绩效审计就是客观系统地检查证据，以实现对政府组织、项目、活动和功能进行独立地评价的目标，以便为改善公共责任性，为实施监督和采取纠正措施的有关各方进行决策提供信息。2003年颁布的最新《政府审计准则》则将绩效审计重新定义为：对照客观标准，客观地、系统地收集和评价证据，对项目的绩效和管理进行独立的评价，对前瞻性的问题进行评估或对有关最佳实务的综合信息或某一深层次问题进行的评估。最高审计机关国际组织发表的《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》中对绩效审计做出了如下定义：除了合规性审计，还有另一种类型的审计，它涉及对公营部门管理的

4、经济性、效率性和效果性的评价，这就是绩效审计，也就是我们常说的“3E”审计。巴基斯坦审计长公署认为：绩效审计是对一个组织的经营活动所做的评价，检查其资源管理是否符合经济性、效率性和效果性，是否符合经济责任的要求。澳大利亚审计署将绩效审计定义为独立、公正、系统地对一个单位管理运行情况的检查，以评价管理活动是否做到经济、效率、效果，内部管理程序是否有利于促进提高经济、效率和效果，并提出管理建议。德国的绩效审计除了强调效果性以外，还重视预算事项的事前分析。日本的绩效审计主要是效果性审计。瑞典侧重的是业务活动的效果性、效率性和组织管理制度的健全性和合理性。印度则强调经营事项、计划或项目进行过程中的经济

5、性、效率性和效果性。国内关于政府绩效审计的定义，也有多种不同的表述，审计界著名学者李凤鸣教授认为，政府绩效审计就是对行政事业单位业务活动和资源的经济性、效果性进行审查、评价和分析，发现其业务活动和管理中存在的缺陷和不足，充分挖掘潜力，促进被审计单位提高绩效的一种活动。以上对政府绩效审计的定义，尽管在文字表述上有一定差异，但基本观点都是一致的。一般认为，所谓政府绩效审计，就是政府审计机关和审计人员，依据有关法规和标准，综合运用各种技术和方法，对政府机构、公共投资项目和公共资源的经济性、效率性和效果性进行审计评价的活动。综上所述，笔者认为政府绩效审计的定义，既要简短明确，又要符合其内延外涵，同时应

6、当做到有法可依。根据《中华人民共和国审计法》第二条，审计机关对“财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督”的规定，在目前情况下，如下定义较为简单明晰：中国政府绩效审计，就是对国家各级部门的财政收支或者国有企事业组织的财务收支及其管理活动的经济性、效率性和效果性进行的审计和评价。（三）政府绩效审计的内涵。绩效审计的本质，其实就是资金运行效益审计，包括经济性、效率性和效果性。所谓经济性是指投入的人力、物力、财力等资源，是否经济合理地利用，即支出是否节约。效率性是指以一定的投入取得最佳产出，即支出是否高效。效果性，是指计划和方案等既定目标的实现程度，即在多大程度上达到政策目标、经营目

7、标和其他预期结果。二、中外政府绩效审计的沿革与时局（一）国外政府绩效审计发展状况政府绩效审计的产生。国外政府绩效审计萌芽于20世纪40年代中期，产生的背景一是西方市场经济经过200多年的发展，市场经济运行规则趋于完善，财务会计活动日益规范化，财务活动中的违纪违规现象日趋减少，传统合规性财务审计自然减少。因此，不断扩大审计职能作用范围，向绩效审计延伸，成为审计自身发展的客观要求。二是1929年至19