公司治理结构下内部会计控制.doc

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1、公司治理结构下内部会计控制摘要:我国加入WTO以后,公司治理结构对我国企业来说已显得越来越重要。内部会计控制作为公司重要的内部控制措施,是完善公司治理结构的有效途径。公司治理结构是企业内部会计控制最重要的外部环境因素。良好的内部会计控制有利于企业公司治理结构的完善,能够有效地解决一些企业内部管理松弛、控制弱化和贪污腐化的问题。内部会计控制系统必须具备成本低和效益高的特点。完善的公司治理结构是增强企业竞争力的重要保证。内部会计控制与公司治理结构相互作用,必将促进我国企业的发展。  关键词:公司治理;结构;内部会计控制  从我国企业改革进程中明显可以看出,发展社会主义市场经济必须走公司治

2、理之路。而建立内部会计控制是优化公司治理的必然要求和重要组成部分。  一、公司治理结构与内部会计控制  公司治理结构是现代企业制度中最重要的架构,是现代公司制的核心。现代企业制度区别于传统企业的根本点在于所有权和经营权的分离,或称所有与控制的分离(Separationofownershipandcontrol)。在这种分离的基础上,经营者有可能利用私人信息的优势谋取个人利益,由于所有者和经营者之间信息的不对称,导致各相关利益主体的地位及其所拥有的信息量的不同,最终决定了契约各方的不对等,这种不对等使公司的治理结构研究提上了人们议事日程。公司治理结构涉及到各相关利益方,如股东、经营者、

3、债权人、雇员、顾客等。各相关利益方之间存在着不完备和不对等的契约。作为所有者的股东、保留了诸如选择董事和审计师、兼并和发行新股等剩余控制权,除此之外,将契约控制权的绝对部分授予董事会;董事会保留了雇佣和解雇首席执行官(CEO)、重大投资、兼并和收购等战略性的控制权,将日常生产、销售、雇员的招聘等管理权授予了公司的经营者;经营者的经营产生了委托—代理问题,即从经济学的理性假设出发,委托人和代理人具有不同的目标函数,代理人在信息与权力不对等的情况下具有道德风险,产生了诸如代理问题和搭便车等问题。公司治理要解决的就是在这种多边契约存在的情况下,以效率和公平为基础,对各相关利益方的责、权、利

4、进行相互制衡的一种制度安排与设计。  内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分。按照财政部发布《内部会计控制规范——基本规范(试行)》解释,内部会计控制是指单位为提高会计信息质量;保护资产的安全、完整;确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定实施的一系列控制方法、措施和程序。在我国近几年随着改革的不断深入,企业开始实行现代企业制度改造,企业内部会计控制制度也不断完善,相应的法规也不断出台。企业内部会计控制依赖于企业现有的社会政治、经济、法律、教育、文化等因素,而公司治理结构正是这些宏观因素作用的结果,构成了企业内部会计控制的基础和依据。企业内部会计控制内涵与外延的变化正是公司治理

5、结构作用的结果。5  二、公司治理结构下建立和健全内部会计控制的必要性  良好的内部会计控制是正确处理企业的利益相关方关系、完善公司治理的重要保证。公司治理结构分为外部治理结构与内部治理结构。公司外部治理结构受资本市场、融资市场、经理市场等因素的影响,内部治理结构受各利益相关方权利制衡的影响。例如,股东大会、董事会、监事会、债权人、工会等是代表各利益相关方的权力机构,它们之间权力的制衡构成了公司治理的重要内容。良好的内部会计控制是这些权力制衡的重要手段。  1.健全有效的内部会计控制有利于中小股东的利益,能够解决股权高度集中和所有者缺位问题。由于历史的因素和所有制结构的影响,我国股权

6、结构高度集中,国有股、法人股占总股本比例高达65%以上,出现“一股独大”、“一股独尊”的局面,目前,国有股减持方案已经暂停,使得这一局面在短期内无法得到解决。按照公司治理结构要求,股东大会是企业的最高权力机构,在一些重大事项上拥有控制权。实际上,股东大会及董事会常常被大股东控制和操纵,众多的中小股东很难通过股东大会或董事会参与对企业的控制,这样目前的公司治理结构就出现“形备而实不至”的现象。由于我国企业所有者缺位现象严重,内部人控制问题突出,经营者可以凭借国有股和法人股的优势,做出有利于自身利益的决策。例如,经营者可以利用国有股的优势,遥控股东大会做出不分红的决定,虽然中小股东不同意

7、这种决策,但是,由于股权的比例不足以影响决策,只能听之任之。有效的内部会计控制可以规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整。这样众多“用脚投票”的中小股东可以信赖企业的会计信息,他们可以通过买卖股票,淘汰恶意侵害他们利益的公司,实施对公司的间接控制。  2.有效的内部会计控制有利于所有者和经营者权力的制衡。现代企业制度的本质特征是企业所有权和经营权的分离,并形成特定的委托—代理关系,这样在实践中出现了所谓“所有者会计”和“经营者会计”的情况。对于企业所有者

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