上市公司回购股份和库存股份账务处理

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1、上市公司回购股份和库存股份账务处理。袄万f盲正券上市公司@购暖份和库存暇份务处理股份回购是指股份公司经过股东大会批准，利用盈余所得的积累资金，或从公司以外融资所得资金，依照一定的价格购买本公司发行在外的股票，作为库存股或予以注销的一种资本运营行为。股份回购是西方成熟资本市场比较常见的资本运营方式与企业经营策略，目前已经发展成为一种十分常见的公司理财行为，是完善公司治理结构、优化资本结构、为员工激励做铺垫的一种重要方法。而在我国，由于证券市场的不成熟、不规范，股份回购虽然能为企业带来许多积极的财务效应，但同时它也会给股票市场特别是小股东和债权人带来许多负面效应。一、股份回购所引起的会计

2、问题的账务处理1．股票回购的账务处理。我国资本市场的迅速发展，为股份回购创造了条件。新会计准则对股份支付的会计处理进行了规范，由于股票发行价格与面值不一定相同，因而收回股票的价格也可能与发行价格不同。“股本”科目是按股票的面值登记的，收购本企业股票时，也应按面值注销股本。超出面值付出的价格，有四种不同的处理方法：(1)依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。理由是公司在发行股票时，股票溢价的部分计入了资本公积账户，同时资本业务又是公司的核心业务，股份回购时应该按照核心的项目依次冲减，所以首先冲减资本公积账户，如果资本公积余额不足，再依次冲减盈余公积、未分配利润账户。(2)全部冲减未分

3、配利润。理口王平由是股份回购决策是考虑到企业未来发展的经济战略，是为企业未来经济活动服务的。根据配比的原则，理应由未来的业务经营活动负担相应的成本，而不应该由当前所有的股东承担其后果。因此由那些对公司未来充满信心的股东承担股份回购的溢价部分，全部冲减未分配利润。(3)按超出面值付出的价格占除股本外其他所有者权益科目余额的比例冲减相关权益科目。理由是所有者权益项目的重要性是一致的，而且性质也是相同的，没有先后的顺序可言，应该按同等比例冲减。(4)按回购的股本占总股本的比例冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。此法兼顾了配比和同股同权的原则，笔者也比较赞同这一种方法。理由是注销的股份与留存

4、的股份性质一样，应该与留存的股份平等地享有公司的净资产，按照比例冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。2．库存股的账务处理。对于回购股份所发生的成本归属，《国际会计准则第32号一一金融工具：披露和列报》中规定“企业为购买赎回其权益工具的权利而发生的费用应作为权益的减项，而不是一项金融资产。同样的原则也适用于企业股票回购”，《国际会计准则委员会常设解释委员会(SIC)解释公告第16号一一股本权益工具回购(库藏股)》中也规定“不应在利润表中确认有关库存股出售、发行或取消的利得和损失。收到的对价应作为权益的变动在财务报表中列报”。基于上述规定，股份回购所形成库存股的成本应直接调整所有者权益。

5、库存股的会计处理方法有两种：成本法和面值法。(1)成本法。在成本法下，库存股的收回和再次发行均以回购的成本记账，体现的是“单笔交易观”即将库存股的购回和销售视为一次交易。账务处理程序如下：公司购回已发行的股票和再次发行库存股时，按所支付成本入账，分别借记“库存股”和贷记“库存股”。由于每次取得的成本、购回日期不同，可如存货一样采用个别认定法、加权平均法、先进先出法、后进先出法等计算库存股的成本。库存股再次出售时，若出售价格高于其收回成本，其差额应贷记“资本公积一一库存股”；若出售价低于其收回成本时，其差额应先冲减先前库存股交易所产生的资本公积，如有不足，再冲减“留存收益”。注销库存股

6、时，应贷记“库存股”，借记“资本公积一一发行溢价”与“股本”。如果库存股的收回．价格高于上述二者之和时，其差额冲销同类库存股交易所产生的资本公积，如有不足，冲减“留存收益”；如果低于上述二者之和时，其差额应贷记库藏股交易所产生的资本公积。(2)面值法。在面值法下，库存股的购回和再次发行均按股票的面值人账，体现的是“两笔交易观”，即将库存股的购回和再次发行视为两项独立的交易。账务处理程序如下：当公司购回已发行的股票所支付的成本超过面值时，根据美国会计原则委员会第6号意见书的建议，可以全部借记留存收益，视为对股东发放股利，也可以先冲销最初发行时的溢价收入，不足时才作为(下转第38页)35

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9、(上接第35页)留存收益的分配。当公司出售库存股时，类似于普通股的首次发行，发行价格高于面值的部分，应贷记“资本公积一一发行溢价”账户；若发行价格低于其面值时，其差额应先冲减先前库存股交易所产生的资本公积，如有不足，再借记“留存收益”账户。当注销库存股时，只需按面值借记“股本”，贷记“库存股”。面值法所依据的基础是，库存股票的购买和销售与股票的购人和退股及合并后出售新股票并没有什么不同。的确，如果购回股票的目的是为了实现某类股票的最终退