区域性所得税优惠政策效应研究——基于对不同区域上市公司税负情况比较分析

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1、区域性所得税优惠政策效应研究——基于对不同区域上市公司税负情况比较分析-金融银行论文区域性所得税优惠政策效应研究——基于对不同区域上市公司税负情况比较分析沈凯豪叶炜端莹芸严雪丽孔慧捷摘要：本文运用方差模型对我国近十年来区域性所得税优惠政策清理的经验和清理过程中呈现出的一些现象进行研究后，发现我国高新区、经济特区、经济开发区等区域企业实际税率差异在总体上有逐渐减小的趋势，但区域之间特点不同。结合当前依然存在的一些问题，我国在清理过程中针对不同区域企业的不同特征应进行有针对性的清理，而不应采取“一刀切”的方式，避

2、免区域经济出现过大波动。关键词：税收制度改革；区域性所得税优惠；企业所得税负担一、引言自改革开放以来，我国逐渐形成了“经济特区—沿海开放城市—沿海经济开放区—内地”这样一个多层次、有重点的对外开放格局，而这个重点便是东部沿海地区，特别是经济特区。为了使这一“重点”地区率先取得发展，我国在20世纪80年代和90年代，采取了一系列优惠政策来促进这些地区的经济发展，其中税收优惠政策就是一大重要驱动因素。然而，这些优惠政策在促进“重点”地区经济发展的同时，也产生了对其他地区的不公平性问题。因此，党的十八届三中全会《中

3、共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》第18条指出：“按照统一税制、公平税负、促进公平竞争的原则，加强对税收优惠特别是区域税收优惠政策的规范管理。税收优惠政策统一由专门税收法律法规规定，清理规范税收优惠政策。”这一决定可以看作近年来全国性的区域性税收优惠政策清理的一个收尾工作，也可以看做是国家将进一步清理地方性税收优惠政策的一个重要转折点，这一政策的实施决定着我国将真正实现区域性税收优惠政策向行业性税收政策的转变。清理规范税收优惠政策有利于促进地区之间在企业所得税适用税率上的相对公平；然而，这并不意味着地

4、区之间企业实际税收负担的公平。5月10日国务院发布的《国务院关于税收等优惠政策相关事项的通知》中也指出，“《国务院关于清理规范税收等优惠政策的通知》（国发〔2014〕62号）规定的专项清理工作，待今后另行部署后再进行”，这意味着国家已经意识到在针对不同优惠区域进行清理的过程中可能遇到不同的问题，十分有必要对区域性所得税优惠政策清理的效应进行研究。因此，本文对处于不同区域企业在政策清理前后以及清理后一段时间的实际税收负担变化进行比较分析，以此作为我国全国性区域性税收优惠政策清理的一个总结，并为我国未来一段时间地

5、方性税收优惠政策清理提供借鉴。二、研究综述税收优惠是税收制度和税收政策的组成部分，用来体现政府的调控目标。作为政府直接通过计划手段干预经济的替代手段，税收优惠因其具有既能降低政府对经济干预程度又能充分体现政府意图的优点，广泛体现在税收制度中。在税收优惠政策对企业所得税实际税负率的影响上，有不少学者进行了相关研究。李增福[1](2010)运用2007和2008年的数据研究发现法定税率的降低有效减轻了企业的实际税负；新企业所得税法实施后，区域差异逐渐消失，税收政策的产业导向日益明显，对于税收优惠政策取消、延缓的上

6、市公司，由于延缓期的存在其实际所得税税负没有大幅度的提高，实现了新旧税法的平稳过渡。在区域性税收优惠政策方面，迟雪莹[2（]2004）在研究了1994-2000年中国不同地区的税收优惠之后，认为随着社会经济的发展，企业所得税税收优惠，在设计上逐渐地与经济发展不相适应，不能够充分发挥企业所得税的资源配置功能。针对这一现象，李玉虎[3（]2012）认为在改革开放30年之后，在经济欠发达地区和落后地区实行具有针对性的税收优惠政策，将会推动这些地区实现经济发展。周名润[4](2015)通过研究发现，我国上市公司承担显

7、著的隐性税收，且呈现地区性差异，处于税收优惠政策倾斜地区隐性税收较高，西部地区的隐性税率最高，但随着2008年新企业所得税法实行地区间隐性税收的差异缩小。关于开发区，向宽虎、陆铭[5（]2015）通过研究发现开发区在地理上的分散分布并不一定有利于经济发展的区域平衡，并有损经济的可持续性。在沿海地区，开发区提高了企业效率；而在内陆地区，开发区降低了企业效率。同时政策的区域平衡也伴随着欠发达地区的高债务风险。在不同省与省之间，朱门添、杜欣怡[6（]2013）利用我国1995-2010年的宏观统计数据进行实证分析，

8、发现一省的税收优惠政策会影响到其他省份地方政府的政策行为。在以上相关研究中，针对2008年新企业所得税法中关于税收优惠政策变化的内容对于企业所得税实际税负率的影响研究，主要集中在该法实施后的两三年内，缺乏较长时间跨度的研究；而该法关于税收优惠政策变化的内容中规定了通过五年过渡期逐步提高名义税率，且企业所得税受税收优惠政策变化往往表现出滞后性的特征，有必要进行进一步深入的研究。因此，本文将通过运用20