美国变更审计独立性相关规定对我国的启示.doc

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1、美国变更审计独立性相关规定对我国的启示内容摘要：在2002年《撒班斯——奥克莱法案》的指导下，美国证券交易委员会（本文简称SEC）于2003年颁布了与审计人员独立性相关的最终规定。和2000年的最终规定相比，有关审计独立性的规定有了较大的变动。本文主要是对SEC颁布的新旧法规中与审计人员的独立性相关条款的变更情况进行比较，得出这些变更对我国审计独立性发展的启示。　　关键词：SEC审计独立性变更比较　　　　自2001年以来，美国接二连三暴露出上市公司的一系列丑闻，从安然破产，到世界通讯舞弊；从环球电讯，到施乐公司的虚假信息。这些公司财

2、务欺诈案件，使投资者蒙受了巨大的损失，投资者们在愤怒之余不仅要问为什么独立审计人员没有查出这些公司的财务报表中存在欺诈舞弊行为，在众多答案中，审计人员独立性的丧失被认为是这一系列公司欺诈案件最大的元凶之一。为了挽回广大投资者对美国证券市场的信心，美国政府提出了一系列改革的建议，2002年7月30日，美国总统布什签发了《撒班斯——奥克莱法案》(本文简称SOA)。该法案对《1933年证券法》、《1934年的证券交易法》做了很多修改，在审计独立性、会计职业监管、公司治理等方面作了许多新的规定。随后美国证券交易委员会（本文简称SEC）作出了

3、一系列反应，制定并修改了与注册会计师独立性有关的新法规，于2003年3月12日颁布了对审计独立性要求的最终规定。在SOA法案的指导下，2003年的最终规定和2000年的最终规定在对审计人员独立性的规定上发生了很大的变化，本文主要是对SEC颁布的新旧法规中与审计人员的独立性相关条款的变更进行比较，得出对我国审计独立性发展的启示。　　　　SEC对独立性规定变更的比较分析　　　　2003年3月11日，SEC颁布了对审计师独立性要求的最终规定。受2002年《撒班斯——奥克莱法案》的影响，和2000年2月SEC颁布的最终规定相比，SEC对独立

4、性规定的变化主要表现在以下几个方面（比较结果见表1）：　　　　　　强调审计委员会对审计与非审计业务的管理　　SEC新的最终规定中加入了“除非审计人员提供的审计服务和非审计服务事先征得了审计委员会的同意，否则审计人员将被认为是不独立的”的内容。为了鼓励会计公司在审计委员会制定政策和程序的基础上承接业务，SEC要求这些政策和程序对任何一项服务都必须进行详细的规定，而且审计委员会应及时得到有关这些服务的信息；SEC还希望审计委员会能够明确提供业务承接前给予许可的最长期限。4　　另外，SEC的最终规定要求审计人员就下列事项与审计委员会沟通：

5、主要的会计政策；可供选择的其他会计方法；其他重要的书面资料；沟通时间；投资公司。虽然SEC并未要求审计人员以书面的形式与审计委员会沟通，但是SEC希望审计人员和审计委员会能将这些沟通形成书面文件。　　　　加强了非审计信息的披露要求　　与2000年的最终法规相比，2003年的新法规在两个方面扩大了对公众公司的披露要求。新法规要求公司更加详细的披露支付给审计人员的各项费用；在2000年的最终规定中，要求公众公司在委托声明中披露支付给审计人员的审计与非审计费用。2003年的新法规则要求更详细的披露这些费用，而且还要提供最近两年的费用信息，

6、而不仅仅是最近一年的信息。法规同时要求这些信息必须在年度报表和委托声明中同时披露，但允许公司把委托声明中的信息合并到年度报告中披露。、新法规要求披露在审计委员会没有事先许可时，公司聘请审计人员提供非审计服务时运用的政策与程序。如果公司采用相应的政策和程序聘用审计人员提供非审计服务，那么公司必须在委托声明中和年度报告中披露这些信息。SEC希望这些信息的披露能够做到清晰，简洁，易懂。如果公司使用了最小限制，则公司必须披露支付给审计人员的非审计费用占总审计费用的百分比，而且必须提供这些费用的明细分类。　　　　其他的一些新变化　　审计合伙人

7、轮换制度SEC的新规定中采纳了SOA第208节的规定，SEC要求负责审计项目的合伙人和负责复核审计项目的合伙人的轮换期为5年，间隔五年后这些合伙人可以重新为该客户提供服务；其他审计项目的合伙人和审计小组重要成员轮换期为7年，间隔两年后可重新为客户提供服务。　　审计人员的冷却期2003年SEC的新规定中采纳了SOA中对审计人员冷却期的规定。对于那些前审计小组成员必须在一年以后才能在他的前审计客户中担任会计或财务监管的职务。这样做的主要目的在于防止前上司或同事对审计质量的不当影响。　　向审计客户出售非审计服务的报酬的规定SEC禁止会计公

8、司向合伙和同行以销售非审计业务作为支付报酬的激励基础。　　另外，禁止提供的非审计业务相关内容发生了很大的变化。例如内部审计外包服务，以前，外部独立审计人员可以执行内部审计；新的最终规定禁止审计人员提供与内部会计控制、财务系统和财务报表