浅论美国《萨班斯法案》对我国cpa审计监督的启示

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1、浅论美国《萨班斯法案》对我国CPA审计监督的启示-->　　[摘要]历史发展到21世纪，报表使用者越来越关注于企业会计报表，并据此作出投资、筹资等重大决策。而美国安然、世通、施乐等大型跨国公司却相继爆发出一系列财务丑闻，我国以银广夏、麦科特为代表的一批上市公司造假案也导致广大投资者蒙受了巨额经济损失。这一系列审计失败大案涉及面之广、冲击力之大、影响力之深。如何提高CPA审计质量，重塑行业诚信道德，成为CPA职业界别无选择的首要问题。本文从美国为提高审计质量而颁布的《萨班斯法案》中得到一些对我国CPA监管方面的启示。

2、　　[关键词]行业监管轮换制非审计服务2001年以来，美国爆发一系列财务虚假案，导致安然、世通等一系列大公司破产，也史无前例地导致安达信这样一个有90多年历史的世界级会计师事务所退出审计市场，并引发了世界范围内的投资者对国际会计公司的审计质量问题的广泛质疑。　　为此，美国制定颁布了一系列法律法规，其中最主要的是2002年7月30日由布什总统签署的”萨班斯—奥克斯莱法案”，它不仅对《1933年证券法》和《1934年证券交易法》的许多内容作了修改和补充；而且还对会计行业的监管、审计独立性、财务信息披露、公司责任、证券

3、分析师行为、证券交易委员会的权利和职责、法律责任等诸多方面作了新的规定。尤其在监管方面，其实现了从行业自律为主监管模式转向行政监管和行业自律并重监管模式的转换，规定CEO、CFO的个人责任，公司定期报告需由其认证，设立审计委员会，强化外部审计人员业务监管，强制执行审计师定期轮换制，采用更有效的审计复核制度，并限制审计师为客户提供非审计服务等。　　一、《法案》在加强CPA行业监管方面的重大举措1.CPA行业监管权移交公众公司会计监督委员会美国大量审计失败案件的发生在一定程度上反映了其行业自律机制的内在缺陷，美国证券

4、交易委员会主席PITT在安然事件案发后的数次报告中，都对美注协的行业监督效能提出强烈批评，并呼吁建立更加独立、权威的监督机构，对CPA审计质量实施监督。基于此，《法案》的一项重大举措是，建立一个独立于美注协的监督机构—公众公司会计监督委员会。新的监管机构不是一般的民间机构，而是一个由政府催生，受SEC监督，政府色彩浓厚的机构。建立该监管机构的主要目的是监督公开发行证券的公司的审计工作和其他相关事项，以保护投资者的利益。它的建立将剥夺AICPA对美国CPA论文行业的监管权，标志着安然事件后一种新的监管方式的出现。　

5、　2.强制实行合伙人定期轮换制度会计事务所长期服务于同一客户，显现出诸多弊病，如事务所为留住该客户，会做出各种妥协，甚至帮助造假；由于思维定势，可能难以发现客户的问题等。有鉴于此，《法案》规定，会计师事务所的主审合伙人，或者复核审计项目的合伙人，为同一审计客户连续提供审计服务不得超过5年，否则将被视为非法。这一规定的实际意义是，会计师事务所负责某一审计客户审计的合伙人在对该客户的审计工作达到一定时间以后，必须轮换，以免审计合伙人与审计客户合作时间过长而影响其独立性。但《法案》　　仅规定了审计合伙人应当定期强制轮换

6、，对事务所是否也需要实施定期强制轮换没有做出规定。　　3.限制会计师事务所为审计客户提供非审计服务国际著名会计师事务所，尤其是原来的“五大”事实上已成为一个综合性的咨询公司。事务所向客户同时提供审计服务和其他咨询服务虽增加了事务所的收入，也使客户体会到事务所所提供服务的增值作用。但毫无限制地为审计客户提供咨询服务也是事务所与审计客户之间存在严重的利益关系，使事务所难以独立、客观、公正地执业，审计质量大打折扣。据此，美国《萨班斯法案》明确禁止审计师为同一审计客户提供非审计服务。尽管《法案》对事务所向其非审计客户提供

7、非审计服务未做出限制，但可以看出，迫于社会压力，很大一部分咨询业务已从事务所拆分出去。　　二、《法案》对加强我国CPA审计监管的启示美国CPA行业尽管遇到了前所未有的困难，但美国证券市场经过上百年的发展具有十分独特的容错机制和自我调节能力，其经历“血与火”的洗礼后，CPA审计质量水平也必将有很大的提高。我国CPA行业只有20多年的发展，在很多问题上都需要借鉴成熟市场经济国家的经验。　　纵观《法案》，其对加强我国CPA审计监管的启示主要有：　　1.实行会计师事务所定期聘任制度美国新的监管措施并没有就会计师事务所的定

8、期轮换做出规定，仅规定了合伙人的定期轮换。笔者认为，CPA审计的性质决定了事务所与被审计单位不宜成为可持续的战略伙伴关系，因为两者基于利益的需要，极易建立长期的“共谋关系”，为上市公司购买会计原则提供方便。而相反的是，如果上市公司频繁、随意地更换会计师事务所，必然造成事务所在激烈的市场竞争中不得不以降低服务质量为代价来获取客户。过长的委托关系和频繁的审计更换都不利于CPA