高校内部控制面临困境及出路

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1、高校内部控制面临困境及出路摘要：近年来，内部控制成为国内外研究的热点，实践中也取得了较好成效，然而相对于企业的内部控制建设，高校的内部控制仍显不足。文章认为，以企业内部控制理论和实践成果为参照，是进一步完善高校内部控制体系行之有效的途径。关键词：内部控制高校风险中图分类号：G640文献标识码：A文章编号：1004-4914（2012）10-109-02高校内部控制是由高校管理层和全体教职员工实施的，旨在实现高校控制目标的过程，包括一系列的控制方法、措施和程序。随着高校规模的扩大，内部控制越来越受

2、到管理层的重视和关注，由于高校治理结构的缺陷以及人们对内部控制的认识不足等原因，高校的内部控制仍然存在诸多问题。本文通过分析高校内部控制的现状和主要问题，提出应对策略。一、我国高校内部控制现状和主要问题520世纪90年代以来，高校的经济舞弊案件频发，国家开始重视高校的内部控制问题，陆续颁布了一些与高校内部管理有关的法律法规。许多高校相继建立了内部控制制度并在实际工作中不断完善，但在实际运行过程中仍有不足之处，主要表现在以下四个方面：1.各个高校内部控制发展不平衡。中国统计年鉴（2007年）数据显

3、示，2006年底，我国有普通高等学校1867所，包括本科院校、高职高专等。由于内部环境的不同，不同高校其内部控制水平有一定的差异性。首先，本科院校由于规模较大，而且办学时间一般比较长，聚集了一大批高水平的管理人才，教职员工的素质较高，内部控制发展较快，而且大多设有独立的内部审计机构。其次，由于高校在资金来源渠道以及管理体制方面各不相同，对内部控制的理解和认识存在差异，对于全额拨款的院校而言，内部控制相对弱于差额拨款或自收自支的院校，后者的风险意识也更强。2.高校缺乏系统的内部控制体系。一个系统的

4、内部控制体系应该由一系列的业务管理制度及相应的业务处理、控制程序组成，具体包括控制环境、风险评估、监控、信息沟通及控制活动等要素。5高校缺乏系统的内部控制体系体现在：高校内部控制体系中，仅仅一些财务管理方面的控制制度相对比较健全。高校没有从总体战略的高度对所有的流程进行梳理，找出所有的控制环节和控制内容，形成系统的控制体系，而是为解决日常管理活动中出现的问题，从某个方面，针对某个环节、某个流程或某个缺陷，设计一些零散的、静态的、被动的内部控制规章。内部控制各组成要素之间缺乏联系，并且不能根据控制

5、环境的变化及时调整内部控制程序。3.高校的内部控制水平明显偏低。（1）高校的内部控制明显落后于高校的发展和管理的需要。1998年《高等教育法》颁布实施后，高校在办学和招生方面都有了充分的自主权，大多数高校的招生规模不断扩张，一些中专学校、大专院校纷纷合并成更大规模、更高层次的高等院校。在扩张和合并的过程中，高校面临的风险明显增大，尤其是财务风险的增大，迫切需要加强内部控制。然而，高校的内部控制水平明显偏低，主要表现在一些高校因过度举债出现了债务危机以及由于内部控制失控而导致高校贪污舞弊案件频发，

6、而且有不断上升趋势。（2）高校现有的管理制度没有得到贯彻和执行。由于缺乏监督和考评机制，相当一部分管理制度只是挂在墙上、讲在嘴上，并没有落实到管理上。有些高校管理人员不能以身作则，强调中国式的所谓灵活性而不遵守管理制度，使管理制度流于形式，内部控制的效力没法得到有效的发挥。4.高校的控制活动不到位，财务会计系统薄弱。根据COSO框架的定义，控制活动是帮助、确保管理当局的风险应对得以实施的政策和程序。虽然高校各个管理部门制5定了相关的管理制度，但在责任归属问题上经常会发生推诿扯皮的现象，特别是对于

7、重大的业务和事项，由于大多数高校没有建立专门的风险管理机构，很容易因为权责不明、各部门协调不力而导致风险的发生。另外，高校的内部会计控制系统薄弱，会计人员素质偏低、好人主义思想泛滥及缺乏相应的责任约束，高校的财务会计系统的职能更多是事后的算账、报账，会计的监督职能并没有得到充分发挥，这些问题的存在给高校会计管理工作带来了十分不利的影响。二、完善高校内部控制体系的应对策略基于企业风险管理整合框架下的内部控制将风险管理要素界定为内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、

8、监控八个部分。我国的《基本规范》将内部控制要素定为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五项。结合高校的实际情况，笔者认为，高校可以依据上述的“五要素”框架进一步完善自身的内部控制体系。51.高校内部控制的目标设定。借鉴国内外最权威最新的文献规定，结合高校的特点和办学目标，笔者认为高校内部控制的目标应该定为：（1）实现高校发展战略。近年来，我国高等教育发展中对于高校制定发展战略规划的强调和重视现象引人注目，这是高校开始面向社会自主办学的体现，也是高校实现可持续发展的必然要求。高校战略