关于完善我国会计准则的思考

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1、关于完善我国会计准则的思考摘要：企业会计准则自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施范围。修订后的企业会计准则和新的38项具体准则。新准则中涉及资产减值准备的转回、投资性房地产按公允价值计量、债务重组中的利得、非货币资产交换损益、生产性生物资产折旧等内容，能够更好地适应新形势下我国经济发展的需要。关键词：投资性房地产公允价值;资产减值准备;完善企业；提高会计人员素质一．投资性房地产按公允价值的现状我国新颁布的企业会计准则体系（《企业会计准则2006》及其应用指南）大量引入公允计量属性，其中对投资性房地产明确规定可以采用公允价值进行后续计量。新准则规定：在有确凿证据表明

2、其所有的投资性房地产的公允价值能够持续可靠的取得的，也可采用公允价值计量模式计量，投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧与摊销，应以资产负债表日的公允价值计量，资产负债表日公允价值与账面价值的差异计入公允价值变动损益。不计提折旧和摊销，会导致当期费用减少，从而使企业当期利润增加。由于税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置资产时一并计入应纳税所得额，由此造成资产账面价值与计税基础之间的差异，当房地产价格下降时，采用公允价值会减少企业利润，并形成一项递延所得税资产，但企业当期的应纳税所得额不会减少，而要等到实际处置资产时才会减少。所以，从企业的

3、长远发展来看，还是采用成本模式较有利。但是在2007年年报中，只有少数几家公司对投资性房地产采用公允价值模式计算。由于公允价值将大大增加上市公司的净资产，同时给公司带来不菲的账面收益，因此很多公司应该会倾向于公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。表面上看来新准则的有关规定对企业有利，各界也普遍预计上市公司中将有很多会选择这一计量模式，众多握有物业的房地产公司及商业地产资源丰富的商业类公司都被频频关注。但事实并非如此，公允价值概念被引入新会计准则两年后，仅少数上市公司选择公允价值计量模式。企业实施公允价值计算方法有种种困难，有以下几点原因：1.公允价值理论层面的障碍；2.市场环

4、境的障碍3.企业自身的原因4.企业需要完善自身条件，对相关信息进行准确评估。二．资产减值准备的转回《企业会计准则第8号--资产减值》（2006）明确规定：:固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回。之所以如此规定是防止公司操纵利润，但同样也存在问题。因为，经济的发展具有周期性，当宏观经济处在萧条期，必然导致资产减值，而经济复苏时，资产价值则会回升，此时资产减值不能转回，则会造成企业资产价值低估，从而计提的折旧不能满足企业更新资产的需要，造成企业各期利润增加，而资产使用期满可能无力重置的局面，特别是当企业的资产剩余年限趋近于经济复苏期与繁

5、荣期之和，问题则更明显。但是在有些情况是可以转回的，新企业会计准则体系（2006）对于资产减值转回问题分成两类，长期资产（如固定资产、无形资产等）不得转回已确认的资产减值准备，非长期资产（存货、金融资产的、坏帐的等）可以转回。如资产减值损失在计提坏账准备时，如果新的年度初应计提的坏账准备少于年初的余额，就可以冲减转回。但长期股权投资在资产负债表日，确认减值时，记资产减值损失，这是不能在以后年度冲回的。固定资产在资产负债表日发生减值，计提的固定资产减值准备也不可以转回。三．对我国会计准则制定的改进会计准则制定模式是由准则制定机构、制定程序和制定基础三要素相互结合所形成的具有内在关

6、系的统一体。其中，制定机构要素解决的是准则制定权的安排问题；制定程序要素解决的是准则制定过程的控制问题；制定基础要素解决的是制定会计准则时是以基本原则还是以具体规则为指导原则的问题。如果将会计准则制定模式比喻为一架飞机，则三者的关系如同飞机的“一体两翼”。其中，制定机构是主体，制定程序和制定基础是两翼。制定程序控制飞机的“速度”（准则制定效率）和“姿态”（制定机构的独立性），制定基础控制飞行的“方向”（准则制定的指导原则）。制定机构和制定程序的完善归根结底是为了制定适合经济需要的会计准则服务的，而这又必定受到制定基础的影响和制约。因此，会计准则制定模式是特定经济环境下制定机构、

7、制定程序和制定基础相互配合所形成的一种均衡状态。均衡状态的稳定性受到经济环境的影响，当经济环境发生变化时这一均衡状态就有可能会被打破，并出现与经济环境不相协调的状况。会计准则是同时具有技术理性和人文理性的一项制度安排。因此我国在会计准则建设中要从技术理性和人文理性这两个方面出发，二者不可偏废。我们应该在深入研究财务会计概念框架的基础上，多从人的需要方面考虑，制定出能获得广大利益相关者支持的会计准则。进一步明确会计准则制定权，增强准则制定机构的独立性，这必然要求提高准则制定人员的代表性。准则制