我国金融工具会计准则完善若干思考

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1、我国金融工具会计准则完善若干思考摘要：本文就我国金融工具会计准�申存在的疑难问题和需要进一步完善的地方进行了分析和探讨，并提出自己的观点，希望有助于我国金融工具会计准则的发展与完善。关键词：金融工具　会计准则　完善　公允价值财政部2006年颁布的四项金融工具会计准则(CAS22、CAS23、CAS24、CAS37)填补了我国会计准则缺乏金融工具确认和计量准则空白。对于金融工具会计国际协调具有不可或缺的作用：也使从前在表外“游荡”的衍生金融工具，终于可以找到“家”。但从国内外金融工具会计准则的比较与研究可以看到，我国金融工具会计准则还存在许多需要完善的地方。一、公允价值的

2、问题(一)将所有金融工具按公允价值计量仍然只是一个设想我国新准则对于金融工具计量，明确规定按照公允价值进行初始计量和后续计量，并对此进行了详细的说明，这一明确规定改变了新准则颁布之前很少采用公允价值计量的状况。采用公允价值对金融工具的交易行为进行计量有其自身的优越性，但从市场环境、计量、会计信息质量、监管力度等方面分析，在我国现阶段的实务中，金融工具使用公允价值的计量还有许多困难。7在衍生金融工具的计量上，公允价值计量是一个基本原则，而在所有金融工具的计量上，公允价值计量是FASB和IASB追求的一个长远目标，也是我国追求的目标。(二)尚待解决的问题无论从会计信息对投资

3、者进行理性的投资，还是简化金融工具会计核算本身，公允价值均要强于其他计量属性。金融工具会计准则在公允价值计量属性的运用方面迈出了非常大的一步，预期对现行会计实务将产生重大的影响，但是，围绕公允价值会计仍有一些问题有待进一步讨论，以下略举几项进行分析。1　公允价值确定有关的概念问题。①在确定无公开标价金融工具的公允价值时，用得较多的是采用内部预计未来现金流量的折现值作为计量基础，从公允价值定义看。如果能利用外部信息，就最好不要利用内部信息；②对于某些金融工具，企业在确定其公允价值时可以有两种选择，以立即结算价值为基础，或以预期结算价值为基础，哪种更合适；③企业在利用某项金

4、融工具时，通常是将它与其他类似金融工具放在一起形成组合进行风险管理，也就是通常说的“打包”现象，此时，单项金融工具的公允价值确定要不要考虑“打包”的影响呢?72　公允价值的具体确定问题。公允价值到底该如何取值，即市场价值或报价是取资产负债表日的开盘价、收盘价还是中间价(均价)，在我国新会计准则中没有做出统一的规定。台湾明确规定，公平价值是指资产负债表日之收盘价。开放型基金，其公平价值是指资产负债表日该基金净资产价值。FASB,IASB也有具体规定。这样各公司和银行可以按照统一的规定执行，会计报表的信息具有可比性。在我国会计实务中。各家公司和金融机构有不同的处理办法，如国

5、元证券股份有限公司规定，交易所股票和权证以收盘价估值，上市债券以收盘净价估值。期货合约以结算价格估值；上海浦东发展银行公允价值基本上是参考该投资于资产负债表日在证券交易所的收盘价减除必要的交易费用来确定：华夏银行公允价值基本上是参考该投资于资产负债表日在证券交易所的收盘价来确定，等等。从上述各家银行和公司的规定中，我们可以看到其规定是有一定区别的，这样就会造成会计报表上的信息缺乏可比性。3　公允价值变动有关的问题。企业自身信用风险的变化。必然导致其承担的金融负债的公允价值发生变化。从概念上讲，既然对金融资产的公允价值变化予以确认，对金融负债的公允价值变化也应予以确认。问

6、题在于，如果企业的信用恶化，是否就应确认一项收益呢?稳健的做法还是披露。二、会计科目的设置问题(一)会计科目与金融资产类别定义的一致性7从交易性金融资产的分类来看，CAS22第7条规定，“以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产”：准则指南对于1101交易性金融资产规定，“一、本科目核算……。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。”按照准则的定义，交易性金融资产的范围显然小于“以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产”。按照准则指南的定义，交易性金

7、融资产科目的核算范围则完全等于“以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产”。这样就出现了问题：会计科目与金融资产类别的定义是否应当一致?在这一点上，台湾的处理要好一些。台湾规定，“公平价值变动列入损益之金融资产一流动：是指交易目的金融资产或指定以公平价值衡量且公平价值变动列为损益之金融资产。本科目应依其流动性区分为流动与非流动，非流动者应改列基金及投资项下之公平价值变动列入损益之金融资产一非流动。”这就解决了不一致的问题。(二)会计科目的名称不应含有类别的标示7就会计科目表中实账户而言，资产、负债与业主权益应为第一层分类。其次为流动资