我国金融工具会计准则的相关思考.doc

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1、受制于金融市场开放程度，我国主要的金融工具还只是应收应付款项、股票、债券等基本金融工具，衍生金融工具只有少量可转换债券、中国银行的6个月远期结售汇、各银行在国际市场上从事的货币互换和利率互换、一些大型企业或企业集团在国际币场上从事的带有套期保值目的的衍生交易。但随着我国改革开放的进一步深入，对外贸易的不断扩大，衍生金融工具迅速发展的市场潜质及可能带來的市场风险迫切要求尽快建立符合我国国情的衍生金融工具会计准则。财政部在全面借鉴IAS32、IAS39的基础上，结合我国实际，于2006年2月发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23

2、号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期保值》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》四项金融工具会计准则。此次金融工具会计准则的出台，可以说是国际和国内经济发展趋势共同作用的结果。一、我国金融工具会计准则与国际会计准则（IASC）的趋同和差距（一）与IASC的趋同性《国际会计准则第39号——金融工具确认和计昴》是IASC于1998年12月发布的有关金融工具确认和计量的完:整的会计准则，山于英过于复杂，涵盖的内容非常广泛，因此我国财政部在准则的制定过程中将其拆分为3块，分别为《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号—

3、—金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期保值》。这样既体现了与国际会计的协调，也结合了我国的实际情况,便于我国会计人员对3项准则的理解和操作。而《企业会计准则第37号——金融工具列报》则主要参考了《国际会计准则第32号——金融工具列报和披露》的主要内容。从我国金融会计准则体系的内容看，有些表述虽不一样，但实质内容与国际会计准则是相同的，趋同之处主要有：金融工具以及衍生金融工具的范畴；金融资产和金融负债的内容以及分类；金融权益和嵌入衍生金融工具的界定；初始、后续和终止确认及计量的标准；金融资产减值和公允价值的确定：相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益

4、确认的标准：套期分类（即公允价值套期、现金流量套期和国外主休净投资的套期）以及每一类羽的套期活动形成的利得或损失如何处理的规定；开展套期保值业务对以选择使用套期会计的方法，以及要符合严格的条件做法；金融工具列报和披露的原则与信息。（二）与IASC®新发展的差距从上面分析可知，当前我国四项金融工具会计准则主要借鉴了IAS32和IAS39的内容°而为进一步提高财务报告中关于金融工具披露的信息质量，IASC其后又发布了国际财务报告准则（IFRS7）《金融工具：披露》，以替代1AS39及IAS32中涉及金融工具披露的内容oIFRS7综合考虑了新的风险管理概念下金融工具

5、披露的要求和近年来一些企业实体所应用的风险衡量工具及披露机制，让企业因使用金融工具引致的风险更加透明化，向投资者和财务报告的英他使用者提供更高质量的信息，有利于他们刘•企业的风险和冋报作出更好的判断。IFRS7的目标是要求企业披露的信息让使用者能够衡量金融工具对实体财务状况和业绩的重要性和金融工具风险影响的程度并叙及金业管理层管理这些风险的日标、政策和程序。所有这些披露都将从总体上体现出金业使用金融工具以及因此导致的风险情况。一是金融工具对实体财务状况和业绩的重要性的披露。对资产负债表的披露除了IAS32原有的规定外，述要求对持有的各种金融资产和负债的数量进行

6、披露，血TAS32只对负债有要求；対损益表还要求披露持有至到期的投资、可供出售的金融资产、以摊余成本计价的金融负债、交易型金融工具的净收入和净损失；対各种资产净收入和净损失必须分别披露。二是对金融工具风险性质和影响程度的披露。IFRS7对金融工具披露捉出了更高的要求。对金融工具风险性质和影响程度的披露提出了数量和质量上的双重要求。质量披露是指披露山金融工具产生的各种风险的性质和影响程度，包括风险敞门产生的原因；企业实体管理和衡昴风险的目标、政策、方法以及程序。数量披露的细节层次水平取决于需要向内部关键管理层提供的信息，同时数量的披露还要考虑信用风险、流动风险和

7、市场风险。通过与相关国际会计准则的分析比较，可以看到，我国会计准则的国际趋同需要一•个过程，应该分阶段、分步骤逐步实施，其结果应是继续减少分歧并U对一些明显的差异有更清晰的理解，而不是不考虑我国企业特殊的会计环境和实务特点照搬照抄。二、金融工具会计准则对我国企业产生的深远影响四项金融会计准则突破了传统会计理论对衍生金融工具的束缚，弥补了我国在金融工具会计领域的空白，是我国会计准则与国际会计准则趋同迈出的重要一步，将対企业会计实务和风险管理产生深远的历史影响。主要表现在：（一）公允价值计量增加财务报告的波动性并需要改进内部系统和程序公允价值计量要求企业在交易事项

8、的山场价值变化时，及时将这些价值变动在