金融工具统计分类与会计准则相关内容的比较和思考

《金融工具统计分类与会计准则相关内容的比较和思考 》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、金融工具统计分类与会计准则相关内容的比较和思考摘要：2011年央行发布的《金融工具统计分类及编码》等四项行业标准，与金融工具会计准则中相关内容存在若干差异，本文对金融工具定义、分类标准和几个具体项目进行分析，比较二者的差异，最后提出几点思考。关键词：金融工具统计分类会计准则我国央行于2010年1月发布了《金融工具统计分类及编码标准（试行）》，该标准中的金融工具统计分类按照同国际惯例接轨的原则进行划分，并结合我国金融业务、会计准则和金融业综合统计需要进行细分。2011年4月2日，央行发布全国金融标准化技术委员会审查通过的《金融工具常用统计术语》、《金融工具统计分类及编码》、《

2、金融工具统计计值第1部分：存款》、《金融工具统计计值第2部分：贷款》等四项行业标准，《金融工具统计分类及编码标准（试行）》自上述标准发布之日起废止。上述标准是专门针对金融行业对金融工具进行统计时使用，具有很强的针对性，而会计准则主要规范金融工具的会计处理，且未特指某一行业或特定企业。本文对上述标准（以下简称《标准》）和会计准则（以下简称《准则》）进行了比较和分析。一、定义《标准》中所称金融工具是机构单位之间签订的，可能形成一个机构单位的金融资产并形成其他机构单位的金融负债或权益性工具的金融契约，包括金融资产、金融负债、权益性工具和或有工具。《准则》中所称金融工具是指形成一个

3、企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。通过比较可以看出，《标准》在定义中提到“可能”形成金融契约，换言之也有可能不形成，因此后面多出一个“或有工具”。而《准则》中的金融工具确指形成合同，不存在或有的情况。二、分类标准《标准》将金融工具分为13个大类：黄金、特别提款权、通货、存款、非股票证券、贷款、股票和其他股权、金融衍生产品、保险技术准备金、其他应收应付、国家外汇储备占款、委托代理协议、或有金融工具。《标准》主要是按金融工具的流动性特征、债权人、债务人关系形式的法律特征、或有和非或有性特征、风险性特征和期限性特征

4、对其进行分类。《准则》中的金融资产通常是指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付债券等；权益工具通常指企业发行的普通股、认股权等。《准则》要求企业结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产；（5）其他金融负债。上述分类一经确定，不得随意变更。《标准》对金融工具的分类包括现期金融工具和或有金融工具，这是与《

5、准则》相比最大的区别，现期金融工具是指具有明确的价值，其交易发生不依赖未来特定条件的实现，具有非或有性特征的金融工具；或有金融工具是指交易和价值依赖未来特定条件的实现，具有或有性特征的金融工具。《准则》对金融工具的分类里不包括或有金融工具。三、几个具体项目的比较（一）股票和其他股权《标准》中所指金融工具涵盖了金融资产、金融负债和权益工具。权益工具主要是指股票和其他股权，在此大类下设两个小类：资产方股权和权益方股权，前者是指企业拥有或控制的、能够用货币计量并为企业带来经济利益流入、主要是参与其他企业利润分配的权益性资产；后者是指企业出资人所有的、代表企业自身净资产的权益。从字

6、面上理解资产方股权应该为长期股权投资，权益方股权就是所有者权益。而《准则》中长期股权投资并没有作为金融资产，权益工具也仅限于企业发行的普通股、认股权，范围比较小。（二）金融衍生产品《标准》中所指金融衍生产品是与另外一种特定金融工具、指标或商品相联系的，可以独立在金融市场上针对特定的金融风险进行交易的金融工具，包括远期和期权。《准则》中衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定

7、关系。（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。（3）在未来某一日期结算。《准则》中衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。对比之后可以看出，《标准》中金融衍生工具的定义较为简单，所指内容较《准则》要少。（三）保险技术准备金《标准》中所指保险技术准备金是保险公司为在保险合同有效期内履行赔偿或给付保险金义务而将保险费予以提存的各种金额，包括住户对人寿保险准备金和养老基金的净股权以及保费预付款和未决