会计准则国际趋同下我国上市公司盈余管理行为分析

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1、会计准则国际趋同下我国上市公司盈余管理行为分析摘要：经济全球化和资本市场国际化发展趋势，客观上要求建立一种与之相适应且能够提供一套国际公认、真实可靠、可比性强的会计信息制度，以降低交易成本风险，因此会计准则国际趋同具有不可逆转性。本文将我国会计准则国际趋同划分为三个阶段，并对各个时期上市公司的盈余管理行为进行了统计分析，发现会计准则的每次改进虽在一定程度上抑制了上市公司的盈余管理行为，但同时也留下了新的空间，仅仅依靠会计准则的修订和完善以遏制上市公司的盈余管理行为是不现实的。关键词：盈余管理行为会计准则国际趋同上市公司　　盈余管理行为是当前国内外经济学和会计学广泛研究的重要内容。Schip

2、per认为盈余管理行为是指为了获取某种私人利益，而有目的干预对外财务报告过程。Healy&Wahlen认为当管理者为了寻求误导那些以公司业绩为基础的相关利益人的决策或者影响那些有赖于会计报告数字的契约的后果，而在编制财务报告时实施职业判断和通过规划公司交易以变更财务报告时，盈余管理行为就产生了。本文认为盈余管理行为有别于盈余操纵，即管理层为使得企业的账面盈余达到预期水平而采取的会计手段，包括在会计选择中使用个人判断和观点，及各种实际努力行动（宁亚平，2004）；也不同于企业管理层及其财务人员违反国家相关法律法规，做假账、编制虚假财务报表的会计造假行为，而是企业管理当局在会计准则允许范围内，

3、有目的、主动采取多种手段对盈余信息加以调整、控制，进而误导、影响利益相关人的决策行为。　　一、“97会计准则”国际趋同下的盈余管理行为分析　　为进一步规范上市公司信息披露，满足证券市场监管需求，促进与国际会计惯例协调，提高会计信息质量，1997-2000年间，财政部相继颁发了《关联方关系及其交易的披露》、《债务重组》等10项具体会计准则。根据本文研究阶段划分，将此10项具体准则简称为“97会计准则”。为便于研究说明，下面仅对部分准则进行深入分析论证。　　（一）关联关系及其交易的披露准则下上市公司盈余管理手段分析　　1996年琼民源事件催生了我国首项具体会计准则——关联关系及其交易的披露准则

4、，较之国际会计准则NO.24，二者的不同之处有两点：一是在关联方界定上，我国会计准则中的关联方包含了合营企业，但未将受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员重大影响的其他企业纳入关联方范围；同样在涉及对同受共同控制或重大影响的两方或多方之间的关联方界定问题上，未将同受一个人重大影响的两方或多方之间的关系视为关联方。二是在关联方交易披露上，我国准则未对具体定价方法做出相应的规定，而国际会计准则明确了不受控可比价格法、转售价格法和成本加成法三种具体定价方法。　　从实践来看，由于我国《公司法》、《会计法》及证券监管部门规章与该准则在关联方关系等方面认定存在差异，上市公司普遍采取主体

5、上市方式，加之其信息披露的不及时、不充分和虚假性，抑制了准则的执行效果。据统计，2001年有73.18%的上市公司与其控股母公司发生了关联交易，2002年这一比例虽有下降，但仍高达65.84%，上市公司与其控股母公司关联交易金额在总交易金额中的比重超过70%。从总体来看，T族（ST、PT）公司通过关联交易剥离不良资产、盈利能力差的资产，其手法也是灵活多样、层出不穷，其中资产置换是主要方式，购买资产、股权投资、转让股权、采购销售及资产赠予等方式在个别年份表现较为突出。　　（二）债务重组准则对上市公司盈余管理影响的统计分析　　1998年的债务重组准则主要借鉴了美国FASB发布的第15号（197

6、7）、114号（1993）以及修订后的第5号和第15号财务会计准则，二者的区别主要体现在概念提法表述、债务重组确认条件及重组过程中相关费用处理三个方面。上市公司1999年年报显示，全年共有46家企业或以资抵债、承债式资产转让、大股东或关联方债务豁免等方式进行了债务重组，在获得债务重组利得排名前10位中，有6家为T族公司，且债务重组收益均达到或超过了利润总额，其中ST中华获得债务重组收益最高，超过了3.66亿元，ST石劝业债务重组收益占利润总额比超过了百分之一千，从而彻底摆脱了沦为PT公司的命运。由此可见，债务重组准则在一定程度上成为ST公司用于改善当期业绩的重要手段。　　二、2001年会计

7、准则国际趋同下上市公司盈余管理行为动机分析　　进入21世纪，为适应新形势下国际国内经济发展的客观需要，财政部对原有债务重组、非货币性交易等6项具体准则进行了修订，并颁发了固定资产等6项具体准则，至此我国具体会计准则累计达到了16项。　　（一）基于配股动机的上市公司盈余管理行为分析　　1999年证监会对原有配股政策作了进一步的修订，出台了《关于上市公司配股工作问题的通知》（证监发[1999]12号），规定上市公司配股需满足