企业内部管理审计的现状与对策.doc

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1、企业内部管理审计的现状与对策[摘　要]管理审计是现代企业内部审计的重点和方向。我国企业内部审计，虽然仍以财务收支为主要内容和以合规性、真实性等为主要目标，但是许多企业已经开始了管理审计尝试。如何结合内部管理审计的现状，探索出适合我国国情的内部管理审计已成为审计界比较关注的热点问题。　　[关键词]管理审计；公司治理；现状；对策　　管理审计是对企业管理效益实现途径的开发利用和发挥程度以及管理人员素质的审计，是一种面向未来的审计，是现代企业内部审计的重点和方向。管理审计的目的是发现企业管理中存在的薄弱环节和问题

2、，揭露企业经营规划、投资决策、生产组织、内部控制和管理措施诸方面的失误与不足，评估人力、财力、物力损失浪费的程度，提出改善管理和提高效益的合理化建议，充分挖掘生产力诸要素的潜力。因此，进行企业内部管理审计具有十分重要的意义。　　一、企业内部管理审计的现状　　管理审计代表了内部审计发展的趋势，是内部审计发展的较高层次。我国企业内部审计，虽然仍以财务收支为主要内容和以合规性、真实性等为主要目标，但是许多企业已经开始了管理审计尝试。　　（一）引入管理审计理念，拓展厂长（经理）任期经济责任审计的内容，尝试进行任期

3、管理责任评价　　在建立现代企业制度过程中，按照管理科学的要求，许多企业将管理审计的思想和方法运用于厂长（经理）任期经济责任审计，使其在内容和方式上得到了有效的拓展和深化，不仅进行合规性、真实性审计评价，而且兼顾经济性、效率性、效果性评价，更加有效地发挥了审计的作用。　　（二）内部控制审计　　主要以控制测试来评价控制系统，找出薄弱环节及至失控部位，并提出改进措施消除隐患，达到健全系统、改善控制、防范风险、提高效益的目的。该项审计的对象虽然涉及了管理和控制活动，但目前主要限于合规性、遵循性目标评价，较少进行内

4、部控制经济性、效率性、效果性的深层次综合研究。　　（三）经营效益审计5　　有些企业以增收节支、开源节流、扭亏为盈等为主要目的，审查生产力各要素的运用情况，以改进生产经营工作，谋求最大限度地利用现有资源，充分发掘人力、物力、财力资源的潜力，实现最佳的经济效益。它主要着眼于对企业现实物质条件和技术条件的审查，对提高经济效益能起切实作用。但它较少对管理组织机构的合理性、管理机制的有效性、管理措施的效果等进行综合研究与评价，只是初步的经济效益审计。　　以上情况表明，企业对管理审计进行了一些有益的探索，取得了一定的

5、成绩，但是从总体来看，目前企业对于管理审计工作，无论在认识上还是在实践上均不全面、不深入，有待于进一步探索和完善。　　二、企业内部管理审计目前存在的主要问题　　（一）对管理审计在企业内部治理中的作用认识不足　　社会主义市场经济体制尚处于初级阶段，企业管理粗放、责任不明、法制不健全、违法乱纪现象较为普遍，会计信息失真比较严重，审计的主要功能还是履行监督职责，主要任务还是审查财务收支的真实性、合法性，审计重点仍在财务收支。而管理审计作为一种独立、客观、公正的约束和评价机制，其在公司治理结构中的管理职能尚未得到

6、充分认识和重视，使得审计领域、范围受到限制，管理审计发展受到影响。　　（二）内部管理审计法规体系几乎空白　　政府审计和民间审计分别有《审计法》和《注册会计师法》作为法律依据，而内部管理审计的法律体系极不健全，关于内部管理审计的法规更是一片空白。内部审计人员在进行管理审计时，只能依据经验和知识进行分析判断，在一定程度上影响了内部审计结论的权威性。　　（三）内部审计对象的复杂化和审计内容的广泛性　　随着社会主义市场经济体制的建立和完善，内部管理审计对象逐步发展到企业集团、股份公司和连锁店。企业内部管理层次增加

7、，所进行的交易日趋复杂，企业与外部某些企业的关系是母子公司关系或联营公司关系。同时由于企业的资产重组必然涉及兼并和收购、改制和重组、联合和剥离等问题，为审计对象开拓了新领域。内部审计的内容包括企业发展战略和管理决策、投资效益、市场状况、物资采购、生产工艺、产品推销、研究与开发、人力资源管理、信息系统设计与运行等，凡是对企业商业利益和持续经营有影响的管理因素都是内部管理审计的重要内容。内部管理审计事项的复杂性和隐蔽性往往会增加内部审计的难度，使内部审计人员难以做出正确判断。由于内部管理审计事项与企业生产经营

8、活动联系密切，一些敏感事项涉及的人事关系复杂、舞弊手段隐蔽，内部审计人员取证难度较大。　　（四）内部审计选用审计程序和方法的不确定性　　传统的详细审核方法成本很高，不符合成本效益原则，因此这种方法逐渐被淘汰，只是在某些特殊的情况下被采用。近年来则大量采用抽样审计，以“个别”推断整体，必然与实际情况存在着或大或小的差距，使审计结论产生偏差。又由于现代审计强调成本效益原则，审计人员可能会舍弃一些对审计结论影响不大但耗时费力的审计程