审计风险的现状与对策

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1、审计风险的现状与对策　　摘要：在市场经济和经济全球化趋势下，企业经营环境越来越难以预测，面临的不确定性与多变性大为增加，经营风险相应增大，社会公众对会计事务所的期望值也逐步增加。市场的高度不确定性一方面使人们对审计的期望值不断提高，但不断发生的国际、国内的财务丑闻也把会计事务所推到了风口浪尖上，因此研究规避审计风险的有其一定的现实意义。　　关键词：审计；风险；对策　　中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）10-0-02　　一、审计风险的基本理论　　审计风险是由于在审计过程中，受到一些不确定性因素的影响，

2、使审计人员或审计组织出具的审计结论与客观事实存在着差异，遭到利益相关方的指控，并因此可能受到经济损失。其具有以下几个特点：1.客观性，审计风险存在于整个审计过程和业务当中，它是客观存在的；2.普遍性，审计风险通过最终审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的；3.偶然性，由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成，即并非审计人员故意所为；4.可控性，现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明，审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力，而是逐步向主动控制审计风险的方向发展；5.时效性

3、；6.无法消除性；7.潜在性，审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。　　审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险。重大错报风险是被审计单位财务报表在审计前存在重大错报的可能性；检查风险是被审计单位某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，而未能被实质性程序发现的可能性。在审计风险水平既定的情况下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。　　二、我国会计事务所审计风险

4、的综合分析　　会计事务所行业在发展的一百多年里，经历了很多风雨。由于各种原因，所有的事务所都有一些失败的案例，但主要是源自其先天的局限性。第一，由于必须考虑成本效益原则事务所多实行抽样审计，这样就不可能发现所有的错报漏报，使得审计存在着失败的风险。第二，会计事务所不是一个执法部门，不是一个监管者，审计程序受到许多限制。只能在有限的权限内执行审计程序，尽可能发现重大错报漏报，降低审计风险。　　从审计的发展历史来看，审计风险的出现和发展是一个渐进的过程。不同时期的审计风险，表现出不同的时代特征；不同时期的审计风险，也都会有各自形成的主要原因。

5、从形成审计风险各要素的角度分析形成审计风险的原因，可以概括为以下几个方面：　　（一）我国会计事务所的外部监管存在问题　　目前会计事务所监管的现状是多管理的现象十分严重。一是国家财政部门、中国证券管理委员会、政府审计部门、国家税务部门、注册会计师协会都会对企业年度会计报表审计报告的质量实施监督，使会计事务所陷入了循环监督的怪圈，既容易出现监督空白，又人为地加大了监督的成本。二是行业监管力量发挥不足，权威性不够，缺乏有效的监督检查方式。　　（二）我国的法律体系尚待完善　　我国在《公司法》、《证券法》和《注册会计师法》中都明确规定了注册会计师的

6、法律责任。但总的来看一些规定的可操作性不强，例如对故意、过失、重大过失、欺诈等基本概念解释得不够清晰。另外，由于注册会计师职业界与法律界对注册会计师责任的判定存在分歧，注册会计师职业界普遍认为只要审计过程是依照有关法律、法规认真执行了审计程序，据以做出的审计报告就是真实、合法的。　　（三）我国企业的会计环境不很完善，会计作假现象比较严重　　（四）被审计单位内部控制制度缺失或不够完善　　如果被审计单位缺乏内部控制制度，或虽存在内控制度但其设计不够合理，或没有有效执行，都会直接影响审计风险的大小。　　（五）我国会计事务所体制问题　　目前，我国

7、的会计师事务所以有限责任制居多，事务所以其全部资产对债务承担责任。如此一来，注册会计师的违规成本相对较小。　　（六）我国会计事务所质量控制制度尚待完善　　三、审计风险的应对措施　　（一）健全外部监管机构　　我们需要一个独立于会计职业界的新的监管机构来替代以往一直由同业或注册会计师公会采取的自律方式，该机构应由能代表公众利益，与任何会计师事务所都不相关。　　（二）完善法律体系，加大依法惩治力度　　这是国家政府义不容辞的责任。要研究和修改《注册会计师法》，重点是修改民事赔偿责任并尽量细化，同时要结合国情，对在何种情况下注册会计师和事务所究竟要

8、承担多大的法律责任，要清晰列明加以指引，明确责任的对象和范围，做到赏罚分明。　　（三）净化会计主体环境　　主要是遏制会计作假。但是目前要想完全制止被审单位会计作假现象的难度比较大。像美国拥有如