大型企业实施风险导向内部审计的现状与对策探讨

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1、大型企业实施风险导向内部审计的现状与对策探讨摘要：本文从IIA（内部审计委员会）对内部审计的定义出发，提出了风险导向内部审计的概念，并对风险导向内部审计与传统内部审计进行了比较分析，最后论述了风险导向审计在我国大型企业应用的思考。关键词：风险导向内部审计风险管理措施一、风险导向内部审计的涵义风险导向内部审计是以对整个组织的风险进行评估与改善为最终目的的一种审计理念，它是内部审计人员在内部审计的全过程自始至终都要关注风险，根据风险度选择项目，以降低风险为导向，进行内部控制制度的符合性测试、实质性测

2、试，并进行监督检查和评价，提出建设性意见和建议。其审计报告可以作为揭示企业风险、防范风险以及信息交流的预警信号。与外部风险导向审计的“风险”不同之处是，这里的“风险”不仅仅是“审计风险”，而主要是指企业在生产经营过程中所面临的各种风险，如经营风险、市场风险、信贷风险、技术风险等。风险导向内部审计既是基于降低审计风险，又是为降低企业经营风险，进行风险管理的一种有效工具。IIA于2001年在其发布的《内部审计实务标准》中对内部审计的定义，就是风险导向内部审计的体现。根据该定义，推行风险导向内部审计就

3、是要求内部审计以内部控制作为生存与发展的基础，以公司治理作为参与风险管理的前提条件，以对组织风险的评估与改善作为基本目标。二、风险导向内部审计与传统内部审计的比较分析风险导向内部审计与传统的内部审计和外部风险导向审计相比，具有其显著的特点，可概括为以下几点：（一）审计的重点不同风险导向内部审计改变了过去传统内部审计只注重检查历史业务记录和内部控制系统的健全性、合理性和历史运用情况，提出意见和建议，变为更加注重审计风险、企业管理风险、经营风险和组织指导企业未来的发展前途，促使企业在以后的发展中如何

4、避免风险而更加健康地发展和壮大。风险导向内部审计的风险评估不仅用于确认单个审计项目中的审计重点，而且要用风险观点、风险标准来确定审计项目，内部审计师不仅是在内部控制系统中分析业务活动，而是要站在风险的高度，在风险环境中观察经济业务的发展过程，从而规避风险，防患于未然。（二）对“风险”的认识不同传统的风险导向审计对审计风险模式中固有风险和控制风险的认识仅仅是从会计的视角予以分析，因而大都只分析会计报表项目本身的固有风险和控制风险，并以此为基础来分析控制财务报表的风险。而对风险的评估与改善是风险导向

5、内部审计的首要目标，不论内部审计对内部控制进行评估与改善，还是对公司治理程序进行评估与改善，都应该是以风险评估与改善作为首要目标。如果说公司治理是企业董事会对风险管理的战略反应、内部控制是企业对风险的战术反应，那么内部审计就是对组织全部风险的一般反应，其一切活动都要以风险作为出发点和落脚点。1、内部审计充分利用在内部控制领域的专家地位，联系组织的目标评估与分析内部控制中的风险，直接报告给管理者，在需要时通过审计委员会报告给董事会。2、内部审计帮助董事会在进行战略决策、重大人事的任免和重大的投资和

6、财务计划的制订方面识别和评估风险，以确保组织重大决策的正确实施。3、内部审计要利用自己对组织内部的全面了解和对风险的直观认识，为专业的风险管理部门提供咨询与保证活动，参与企业的整合风险管理。总之，风险导向内部审计不是在简单的内部控制领域消极地查错防弊，而必须以组织的整体风险评估作为自己的首要工作目的。（三）分析着重点不同传统的内部审计和传统的风险导向审计主要侧重于财务报表本身的分析。而风险导向内部审计则侧重于对整个企业的经营环境和经营过程的分析，并将被审计企业置于社会经济体系中，分析其所面临的经

7、营风险及对风险的控制措施，从而形成对财务报表的预期，根据预期对财务报表进行审计分析判断。（四）以风险评估决定审计证据的质量及数量上不同当风险评估越高，所需要审计证据的数量也越多、证明力必须越强。风险导向审计下，同样的科目所需要的审计证据也是不一样的，如银行存款，如果余额较少，分析性复核比较正常，现金收支的内控比较健全、有效，则只需核实企业提供的银行对账单、银行存款余额调节表，可以要求企业代审计人员发送银行询证函；如果银行存款余额较大，分析性复核发现波动较大，就要对银行存款进行重点测试：要求企业提

8、供全年的对账单及银行存款余额调节表；询证时，要派人跟随，监控询证过程；对巨额进账单，要进一步核实真伪。也就是说，如果发现某个交易、账户或会计报表存在较大的错报风险时，审计人员要做出积极反映，降低现在证据的证明力，另外扩大取证范围，取得更有证明力的证据。三、风险导向审计在我国大型企业应用的思考为适应现代社会高风险的特性，出现了风险导向审计模式，这是为量化审计风险、减轻审计责任提高审计效率和质量做出的一种尝试。虽然它是在西方经济发达国家产生和发展起来的，在我国目前的应用还存在一定问题，但我们不能以经