风险导向的内部审计理论探讨

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1、【摘要】从审计时间上來看，依次出现了财务审计、业务审计、管理审计和风险导向内部审计。风险导向内部审计产于现代审计实践，是以风险评价为屮心的审计模式。风险审计的专业判断能力将左右企业的风险管理水平，所以，本文对我国风险导向的内部审计应对理论知识进行探讨。中国论文网【关键词】风险导向内部审计；理论前言：风险导向内部审计产生于现代审计实践，是以风险评估为核心的审计模式。以财务审计、业务审计、管理审计为基础发展理论与实践进入了一•个崭新的新审计模式。风险导向内部审计是为了适应现代社会的高度风险而产牛的。是集风险

2、管理、公司治理和内部控制审査于一体的综合审计。1、风险导向内部审计的基木理论1.1风险导向内部审计产生的原因世界范围内重人管理欺骗及审计失败案例的频繁发生，风险导向审计理论就在这样一个人背景下应运而生。风险导向内部审计产生的内部背景是现在企业面临的高风险经营坏境引起企业对内部审计的需求的变化；风险导向内部审计产生的外部背景是审计外部化趋势侵蚀内部审计生存的职业空间。1.2风险导向内部审计的本质风险导向内部审计的定义为：：内审人员在整个审计过程中，自始至终都关注企业风险。依据风险确定审计范围与重点，以降低

3、风险为导向，对企业的风险管理、内部控制和公司治理程序进行评价，协助企业管理风险，实现企业价值增值的确证利咨询活动。风险导向内部审计的本质是确保受托责任有效履行的能动的管理控制机制。1.3风险导向内部审计的对象风险导向内部审计，主要的审计类型是将风险管理、公司治理和内部控制融于一体的综合审计。这种综合'市计体现在十分关注公司治理过程中对风险的发现和管理，关注管理者及其经莒管理行为可能出现的风险以及组织在整个治理过程屮的决策风险和经营风险。1.4风险导向内部审计的目标内部审计目标是审计主体通过内部审计活动所

4、期望达到的境地。从内部审计的目标发展到风险导向阶段，风险导向内部审计的目标由高层次兴利转向了增值。风险导向内部审计先确定企业口标，再对可能影响这些目标实现的风险进行分析，并根据这些风险设计相应的内部控制制度，最后测试企业建立的内部控制制度是否对风险的管理控制切实有效。1.5风险导向内部审计的职能内部审计协会IIA对内部审计的职能作了明确规定：“内部审计是一•项独立的、客观的确证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的工作效率。风险导向内部审计采取系统化和规范化的方法，对风险管理、内部控制和公司治

5、理过程进行评佔和改善，从而帮助组织实现其目标”。它强调巫点关注公司经营管理过程中的发现风险与管理风险，关注管理者的管理行为可能存在的风险，关注企业在治理过程中的经营风险和决策风险，并对这些风险实施评价，根据评价结果向管理层提出建议。2、基于风险导向的内部审计程序2.1审计计划的制定《内部审计实务标准》第2010款关于制定帀计计划中指曲：首席执行官应该制定以风险为基础的计划，以确定内部审计活动的重点。内部审计计划的制定应紧密结合企业风险管理D标。在编制审计计划之前首先结合企业风险管理目标进行年度风险识别和

6、评估，确定关键风险领域，风险高的领域作为年度审计计划优先安排的项口。由于内部审计资源有限，应根据金额的重大性、资产变现力、管理能力、内部控制的质量、变化或稳定程度等风险因素确定业务工作重点。1.2审计H标和审计测试《内部审计实务标准》规定内部审计总的目标是“评价并帮助改进机构的风险管理、控制和治理系统”，具体审计活动应围绕更为具体的风险管理目标进行，内部审计师应获得足够的证据，确认企业主要风险管理目标是否实现。审计测试中通过运用抽样、观察、提问、分析、证实、调查与评估等方法获取有关风险的审计证据，并且揭

7、示出它们的内在品质或特征,目的是为内部审计师形成审计意见提供棊础。2.3审计发现与审计结果那些与规范或可接受的标准Z间的偏离被称为审计发现。它们可能是：应釆取而未采取的行动、不适当的行为、令人不满意的系统及应考虑的风险暴歸等。审计业务工作的成果就是“发现”。审计师一般将“发现”分为背景、标准、情况、原I大I、影响、结论和建议等因素,这些因索为采取纠正行动提供了强有力的依据。审计结果包插审计发现结果、审计结论、审计建议和行动计划。审计发现结果是对风险的相关陈述，通过比较应该达到的目标与实际的做法，可以得出

8、审计发现结果和审计建议，审计发现和审计建议应该以背景、标准、情况、原因、影响为依据，还可以包括审计客八的业绩、相关问题和未在其他地方反映的辅助信息。审计结果资料是内部审计报告的主要基础。2.4后续审计后续审计是指岀具了审计报告后，内部审计师仍然要为报告中所涉及的审计发现和建议进行跟踪，以确认管理层是否采取了风险防范和控制措施。后续审计应跟踪，对于重大的审计发现，相关部门和环节是否予以纠止；若未纠止，责任和原因在哪儿。后续'市计工作安排要坚持