高校内部控制的评价和监督

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1、高校内部控制的评价和监督张爱民邢琳华2012年财政部印发了《行政事业单位内部控制规范(试行)》(下简称(《规范》)，要求自2014年1月1日起执行。这一规范的施行，对高校内控体系建设提出了更高的要求。在此背景下，有必要对加强高校内控体系建设的有效途径—高校内部控制的评价和监督机制加以探讨。一、高校内部控制监督机制概述内部控制监督是对内部控制建立与实施情况进行监督检查。加强内控建设，一方面要求建立健全制度，另一方面要求建立有效的机制来保障制度的执行。建立内控监督机制对以上两方面均能起到重要作用。一方面，内

2、控监督评价内控设计有效性，可以协助高校建立健全制度；另一方面，内控监督评价内控执行有效性，可以保障高校各项制度的执行和落实。可以说，高校内控监督机制就是保证高校内控体系建设得以开展并有效实施的重要机制。《规范》确立的行政事业单位内控监督机制包含了内部控制自我评价、内部监督、外部监督等三个层次。本文将主要从这三个层次分析高校内控监督机制。二、内部控制自我评价《规范》所涉及的行政事业单位监督机制三个层次中，内部控制自我评价是最重要的组成部分，它是指由行政事业单位管理层负责实施的，对单位内部控制的有效性进行评

3、价，形成评价结论，出具评价报告的过程(下简称内控自我评价)。对于如何开展行政事业单位的内部控制自我评价，《规范》虽有所要求，但只是比较原则性的规定，尚未出台配套指引，可操作性有所欠缺。而与此相对照，由于我国内外部监管要求，企业尤其是上市公司内控自我评价工作开展较早，相关规范较为完备，多项指引的出台更为实际操作提供了指导，在内控自我评价的规范和实践方面具有较多可供借鉴之处。因此，本文将借鉴《企业内控评价指引》等规范和企业开展内控自我评价的实践，从内控自我评价的组织、范围、内容、依据和操作标准、内控自我评价

4、方法和流程等五个方面对高校如何开展内控自我评价加以探讨。(一)内控自我评价的组织开展内控自我评价，首先要明确评价工作的实施主体和组织架构以及相关部门在内控自我评价中的职责。1.内控自我评价的主体和组织架构高校内控自我评价工作，特别是内控制度建设早期的高校内控自我评价，通常需要成立高层次、权威的内控评估领导小组来推动相关工作，并且要组建内控评估工作小组承担具体内控评价工作。内控评估领导小组应包括高校主要领导、分管校领导和相关职能部门负责人，以保证内控自我评价工作能得到校领导班子和各级人员的支持，有足够的权

5、威性保证工作的顺利开展。内控评估领导小组应审核批准评价方案，组成内控评估工作小组。内控评估工作小组应由内审部门或专门的内控自我评价部门牵头，吸收高校内部熟悉情况的相关职能部门、参与日常监控的业务骨干参加，以提升内控自我评价的执行力和全员参与度。无论是哪一个部门牵头，在选择内控工作小组的牵头部门时应注意，负责内控设计和评价的部门应适当分离，以保持内控评价独立性。高校也可以委托中介机构实施内控自我评价。据了解，上海某大学2014年2月即委托一家咨询公司开展了内控体系建设专项调查工作。借鉴很多上市公司将内控管

6、理手册编制等工作委托给中介机构的实践，高校也可将内控自我评价中的部分工作委托给有经验、有实力的中介机构。但中介机构受托为高校实施内控自我评价是一种非保证服务，内控自我评价报告的责任仍应由高校自身承担。2.高校相关部门在内控自我评价中的职责(1)高校领导高校领导对内控自我评价承担最终责任，对内控自我评价报告的真实性负责。高校领导可以通过指派适当的内部职能部门作为内控评估工作小组的牵头部门来承担内控自我评价的组织、领导和监督职责。(2)内控自我评价机构高校在选定内控自我评价工作牵头部门，在单位制度成熟、条件

7、允许时也可以成立常设的内控自我评价部门。牵头部门或内控自我评价机构根据高校领导班子授权负责内控自我评价的具体组织实施任务，承担评价工作方案的拟订与组织实施、评价过程中发现问题的反馈沟通、内控自我评价报告的编写、整改方案的审核、督促实施与完成情况验证、内控考核方案的验证等职责。(3)各职能部门高校各职能部门也要逐级落实内控自我评价责任，建立日常监控机制，开展内控自查、测试和定期检查评价，针对内控缺陷拟定整改方案和计划，编制内控自我评价报告，并及时与上级单位进行沟通、反馈。(4)高校工作人员高校内控自我评价

8、工作的开展，需要各级单位工作人员积极支持和配合。各级单位工作人员应结合日常掌握的业务情况，配合内控自我评价各阶段工作。如在内控评价方案制订前的意见征询阶段，及时反馈关键控制点及应重点关注的业务或事项等意见；现场测试前，按照内控评价测试提纲对本单位内控有效性进行自查；现场测试时，积极配合内控工作小组测试工作；测试后，听取内控自我评价报告，对于内控自我评价中发现的问题及报告的缺陷，按照整改意见采取有效措施予以整改。各部门及下属单位负责组织本部门