会计准则制定权制度的变迁及其博弈均衡状态研究

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1、会计准则制定权制度的变迁及其博弈均衡状态研究毕业论文本文系张俊民主持2006年天津市105综合投资科技创新项目“基于博弈理论的会计监管独立性研究”的阶段性研究成果之1。摘　要:研究成果表明,无论是在我国的会计准则制定权制度安排中,还是在国际会计准则制定权制度安排中,都存在严重的不完全信息状况,关于会计准则利害关系各方在会计准则制定权制度安排中合作博弈的研究与描述有着极其重要的理论研究价值和现实指导意义。关键词:会计准则;制定权;博弈;研究1、引言博弈论在经济学的教学、研究和应用中受到越来越多的重视。不掌握博弈论这种现代经济研究的先进工具,已越来越难以跟上现代经济学发展的步伐。近年来,会计学界运

2、用博弈理论研究会计准则制定等相关会计监管问题也取得了许多重要成果,值得我们关注与研究。会计准则制定及其范式理论研究虽然就会计准则及其制定模式的经济效率、经济后果、社会福利遏制会计信息失真等理论与实践问题进行了透彻的分析,但是,忽视了会计的经济利益相关者及其各自利益集团对会计准则的影响及其对会计准则制定权的“民主化”要求,因而在1定程度上影响了会计准则的制定效率。注重经济生活中各个方面、各个个体及集团之间的相互影响,以他们之间的对抗、依赖和制约为研究的前提和出发点的博弈理论则更符合经济生活的要求,因此,博弈论成为现代会计准则理论乃至整个会计监管理论发展的1个重要方向也就成为1种必然之势了。“为了

3、实现合作的潜在利益和有效地解决合作中的冲突,理性人发明了各种各样的制度规范他们的行为。”(张维迎,1996)制度不是设计的结果,而是动态的过程,是不同人群互动和博弈的过程,制度同时是1个试错过程,制度变迁就是人们在试错过程中形成的自然演进的结果(Hayek,F.A,1960;Hayek,2000)。会计准则作为会计信息的质量标准,是用以规范会计信息生产与披露的基本规范,是社会制度的重要组成部分。反复暴露的财务欺诈、会计舞弊问题已是当前影响1国乃至世界经济秩序与发展的重要问题,提高会计准则质量及其有效性,是治理与防范财务欺诈与会计舞弊的10分重要的基本措施与方法。“统1会计制度(会计准则是统1会

4、计制度的实现形式)所确立的控制目标在于,通过实现对产权的统1控制和基础性控制,达到维护与保障财产所有者合法经济权益的目的”(郭道扬,2005)。产权关系的复杂化,会计准则对经济利益关系者的影响也日趋多样化和复杂化。会计准则作为社会利益相关者经管责任落实、经济利益分割、经济资源配置愿望与诉求的交汇点和集中体现的基本规则与制度安排,会计准则制定权也自然成为经济利益关系者权力控制的争夺焦点。同时,利益相关者充分参与会计准则制定也是会计准则质量的重要基础和基本保证。社会利益相关者对会计准则经济后果的认知水平、对会计准则制定的关注程度以及参与会计准则制定的愿望等随着经济的不断发展而快速提高。“经济后果直

5、接导致了准则制定的最后1个标准,即政治色彩。”“准则制定过程是与管制的利益集团理论最1致的。”“新准则会影响已签订的契约的灵活性,并会削弱其通过会计政策选择与市场交流的能力。那么准则制定者就必须在各方利益的冲突寻求1种妥协。准则制定机构的结构就是按照有利于达成这种妥协的原则来设计的”(ilgromandR.Scott,1999)。1989年在加拿大召开的“面向2000年的会计准则制定”会议(代表来自美国及加拿大)上,有1场关于公共利益理论和利益集团理论的讨论。1种观点认为准则制定是1个经济因素和社会各相关集团的利益因素相协调的过程,而并不考虑准则本身的技术质量;另1种观点认为好的准则应更能反映

6、经济现实,准则制定者应抵制来自各方的压力。最后各发言者似乎达成如下共识:两种观点都重要。制定更好的准则是可能的,但那些被会计准则影响的经济利益集团会继续影响准则的制定(TheLine,April,1989)。美国会计准则制定权的嬗变大致经过4个阶段。(1)1906年以前,经营者独享会计规则制定权,会计方法完全有经营者自由选择阶段。(2)美国1906年至1933年,为政府与经营者共享会计规则制定权。1906年美国制定赫本法案(HepburnAct)授权洲际商业委员会为铁道业制定1套统1的会计制度,1917年美国联邦储备委员会(FRB)发布“统1会计(UniformAccounting)”,但除铁

7、道业外的其他行业的会计规则制定权仍主要有经营者独享。(3)1933年至今政府享有通用的会计规则制定权,经营者享有剩余的会计规则制定权,注册会计师监督经营者遵循会计规则及适当行使剩余的会计规则制定权。1933年美国《证券法》授权联邦贸易委员会制定统1会计规则,1934年《证券交易法》授权成立证券交易委员会并取代联邦贸易委员会制定统1会计规则,要求上市公司必须遵从统1会计制度并接受注册会计师的监督(吴