准则制定权博弈与财务会计概念框架制度变迁(精选)

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1、准则制定权博弈与财务会计概念框架制度变迁【摘要】美国财务会计概念框架的产生，是会计职业界与政府监管部门博弈的结果。进一步来看，财务会计概念框架作为一种制度安排，会计职业界在其制度变迁过程中有着重要作用。美国财务会计概念框架的产生呈现出明显的“诱致性制度变迁”特点，而我国的财务会计概念框架产生与之不同，呈现出一种“混合变迁性”。【关键词】财务会计概念框架准则制定权博弈制度变迁混合变迁性财务会计概念框架作为会计准则制定的理论黉基础，越来越受到人们的重视。历史的看姨，财务会计概念框架是为了提高会计准则级体系的质量而自然产生的。但如果以更为很广阔的视野来分析，财

2、务会计概念框架的产生又有一定的人为因素，它是各方利益镞主体博弈的结果，其本身也是一种制度创颠新。本文将从博弈和制度变迁两个方面来痕分析财务会计概念框架的产生，以提供一墁个新颖的分析视角。一、美国CF的产鬏生财务会计概念框架首先出现在美国，刮因此本文以美国CF为出发点和主要论述土依据。10/10在经历了会计程序委员会和会计原则委员会两个准则制定时代之后，19稣73年美国财务会计准则委员会取代AP谛B宣告成立。对CAP和APB的批评从齑而导致FASB成立的原因有很多，比如跞准则制定机构人员的独立性和公正性不够遴、“救火式”的准则制定缺乏应变能力等淝等。其

3、中一个很重要的方面是，CAP和APB制定的若干会计准则存在前后不一善致的问题，这样整个会计准则体系质量不高，无法满足人们对会计准则的要求。F装ASB全面总结了以前会计准则制定机构的经验教训，在各个方面做出了完善，比如FASB本身脱离了美国注册会计师协桀会的直接领导，成员更具独立性和代表性沲，准则制定程序更加科学等等。其中重要钉的一部分就是投入很大精力对财务会计概跌念进行了系统研究，希望在深入研究会计仇基本理论的基础上，能为制定会计准则提皆供一致的基础，从而提高整个会计准则体愦系的质量。FASB对财务会计概念框捻架的研究体现为其发布的一系列“财务会

4、诶计概念公告”，内容包括企业财务报告的⑦目标、会计信息的质量特征、企业财务报酝表的要素、企业财务报表项目的确认和计实量等。自此，财务会计中出现了“财务会蹉计概念框架”这一概念。“CF是一部章锑程。是由目标和与之相互联系的基本围概念组成的一个连贯的理论体系。它能狲导致相互一致的准则,并对财务会计的豉性质、作用和局限性做出规定。目标用于识别财务会计的目的和宗旨,基本概哔10/10念是会计的基础概念如指引应予入账事з项的选择,对这些事项的计量和将它侉们总结再传递给各利害集团等方面的概揭念,之所以说它们是基本概念,是因为其他的会计概念产生于这些概念,在＃制定

5、、解释和应用准则时需要反复地参考燕这些概念。”[i]二、准则制定权臼博弈历史的看，财务会计概念框架“能导致相互一致的准则”，提高会计准则的缕总体质量，它的产生有其必然性。然而从稀另一方面看，人为因素在CF产生过程中ネ也起着重要作用。“作为准则制定机构的вFASB为自己制定准则,民间会计职业组织为了保留准则的制定权而不被政府藐夺走,借助于理论的支持是十分必要。攸……。美国在20世纪70年代开始制定囫一系列财务会计概念公告，主要是为了保组持准则的制定权而需要‘借口’,寻求理走论的支持。这可能是CF在西方国家的主脯要作用。”可见，会计职业界在CF产生过程

6、中发挥着重要作用，下面构造一个简祆单的“准则制定权博弈”，来证明这种“寻求借口”的观点。美国会计准则从一陌开始就由民间机构制定，而政府作为市场属的监管者拥有准则的否决权，而且政府有艴权力收回民间机构的准则制定权。因此，颁博弈的参与者即为民间准则制定机构和政推府监管部门。当FASB制定的会计准汨则备受责难时，SEC有两种可选择的行10/10瘥动：剥夺FASB的准则制定权和不剥夺蟪，FASB也有两种可选择的行动：寻求唠保持自己制定权的理由和不寻求理由。爻表1描述了这一“准则制定权博弈”：绲表1：SEC不剥夺剥夺FA邴SB制定CF不制定CF如果S崃EC不剥夺

7、FASB的准则制定权，而F汐ASB主动提高其准则的质量，那么FA狭SB继续享有准则制定权，同时也会因为自己的努力工作和创新得到较高的声誉，埃SEC也会得到一个高质量的会计准则体瀵系，此时二者的支付为，其中前一个数字载表示FASB的效用，后一个表示SEC澳的效用。如果SEC没有剥夺FASB的哜准则制定权，但FASB没有主动制定C毒F来提高准则质量，那么FASB将继续殛遭受责难，其效用水平将下降，而SEC破将继续保留一个低质量的会计准则体系。撵此时二者的支付为，效用水平均下降。如蜊果FASB意识到应该制定CF来提高会洒计准则的质量，并且付诸实施，而SEC眠

8、由于强硬的态度执意剥夺了FASB的准垴则制定权。那么FASB付出了辛劳制定厕了C