准则制定权博弈与财务会计概念框架制度变迁

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1、___________________________________________________________________________________________准则制定权博弈与财务会计概念框架制度变迁 【摘要】美国财务会计概念框架（简称CF）的产生，是会计职业界与政府监管部门博弈的结果。进一步来看，财务会计概念框架作为一种制度安排，会计职业界在其制度变迁过程中有着重要作用。美国财务会计概念框架的产生呈现出明显的“诱致性制度变迁”特点，而我国的财务会计概念框架产生与之不同，呈现出一种“

2、混合变迁性”。 【关键词】财务会计概念框架准则制定权博弈制度变迁7_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________准则制定权博弈与财务会计概念框架制度变迁 【摘要】美国财务会计概念框架（简称CF）

3、的产生，是会计职业界与政府监管部门博弈的结果。进一步来看，财务会计概念框架作为一种制度安排，会计职业界在其制度变迁过程中有着重要作用。美国财务会计概念框架的产生呈现出明显的“诱致性制度变迁”特点，而我国的财务会计概念框架产生与之不同，呈现出一种“混合变迁性”。 【关键词】财务会计概念框架准则制定权博弈制度变迁7___________________________________________________________________________________________________

4、__________________________________________________________________________________混合变迁性 财务会计概念框架（简称CF）作为会计准则制定的理论基础，越来越受到人们的重视。历史的看，财务会计概念框架是为了提高会计准则体系的质量而自然产生的。但如果以更为广阔的视野来分析，财务会计概念框架的产生又有一定的人为因素，它是各方利益主体博弈的结果，其本身也是一种制度创新。本文将从博弈和制度变迁两个方面来分析财务会计概念框架的产生，

5、以提供一个新颖的分析视角。 一、美国CF的产生 财务会计概念框架首先出现在美国，因此本文以美国CF为出发点和主要论述依据。 在经历了会计程序委员会（CAP）和会计原则委员会（APB）两个准则制定时代之后，1973年美国财务会计准则委员会（FASB）取代APB宣告成立。对CAP和APB的批评从而导致FASB成立的原因有很多，比如准则制定机构人员的独立性和公正性不够、“救火式”的准则制定缺乏应变能力等等。其中一个很重要的方面是，CAP和APB制定的若干会计准则存在前后不一致的问题，这样整个会计准则体系质量不高

6、，无法满足人们对会计准则的要求。FASB全面总结了以前会计准则制定机构的经验教训，在各个方面做出了完善，比如FASB本身脱离了美国注册会计师协会（AICPA）的直接领导，成员更具独立性和代表性，准则制定程序更加科学等等。其中重要的一部分就是投入很大精力对财务会计概念进行了系统研究，希望在深入研究会计基本理论的基础上，能为制定会计准则提供一致的基础，从而提高整个会计准则体系的质量。 FASB对财务会计概念框架的研究体现为其发布的一系列（至今共7份）“财务会计概念公告”（StatementofFinancia

7、lAccountingConcept,SFAC），内容包括企业财务报告的目标、会计信息的质量特征、企业财务报表的要素、企业财务报表项目的确认和计量等。自此，财务会计中出现了“财务会计概念框架”（ConceptualframeworkforFinancialAccountingandReporting，简称CF）这一概念。“CF是一部章程(constitution)。是由目标(objectives)和与之相互联系的基本概念(fundamentals)组成的一个连贯的理论体系。它能导致相互一致的准则,并对财务

8、会计的性质、作用和局限性做出规定。目标用于识别财务会计的目的和宗旨(goalsandpurposes),基本概念是会计的基础概念(underlyingconceptsofAccounting)如指引应予入账事项的选择(即确认),对这些事项的计量和将它们总结再传递给各利害集团(即报表)等方面的概念,之所以说它们是基本概念,是因为其他的会计概念产生于这些概念,在制定、解释和应用准则时需要反复地参考这些概念。”[i] 二、准则制定权