研发支出资本化会计信息披露的现状与改进

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1、研发支出资本化会计信息披露的现状与改进【摘要】本文首先对我国企业研发支出资本化信息披露的相关政策规定进行了系统梳理，然后对我国研发支出资本化信息披露相对较好的创业板和中小企业板上市公司的年报和招股说明书进行了详细手工查阅，分析了我国上市公司研发支出资本化信息披露的现状与不足，并对完善该项信息披露提出了政策建议。【关键词】研发支出资本化信息披露创业板中小企业板上市公司近年来，随着我国对外开放和市场经济的迅速发展，企业面临的市场竞争日益激烈，越来越多的企业开始高度重视企业的研发活动，企业的研发投入金额在我国每年研发经费总额中的比重已经超过70

2、%。但目前我国企业研发投入的信息披露却存在披露公司数量偏少、披露不充分、披露不规范、查找研发支出数据困难等诸多问题，特别是有关企业研发活动成功的结果——研发支出资本化金额的信息披露更是严重欠缺。因此，本文首先对我国研发支出资本化信息披露的相关政策规定进行了简单梳理，然后对我国研发支出资本化信息披露相对较好的创业板和中小企业板上市公司的年报和招股说明书进行了系统查阅，分析了我国研发支出资本化信息披露的现状与不足，并对完善我国研发支出资本化的信息披露提出了相关政策建议。一、研发支出资本化信息披露的相关政策规定1.会计准则的相关规定。我国200

3、7年开始执行的企业会计准则对企业研发支出的会计处理进行了较大修改。《企业会计准则第6号——无形资产》规定：企业的研发活动分为研究阶段和开发阶段，研究阶段的研发支出全部费用化处理，计入利润表的管理费用项目；开发阶段的研发支出在满足规定的五项条件时可以进行资本化处理，计入资产负债表的开发支出项目，在完成全部研发活动时再转入无形资产项目。同时，该准则要求企业在年报附注中披露计入当期损益和确认为无形资产的研发支出金额。该准则有关研发支出的会计处理体现了与国际会计准则的实质性趋同，有利于企业提高研发支出的积极性，也有利于我们更好地去了解企业的研发活

4、动和研发支出资本化情况。但该准则属于原则性规定，有关企业研究阶段和开发阶段的划分，以及研发支出资本化五项条件的满足依赖于企业管理层的职业判断，这些会增加研发支出资本化信息披露的主观性。2.税法的相关规定。为支持企业的研发活动，我国《企业所得税法》规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。由于税法关于“三新”加计扣除的具体要求比会计准则关于研究开发支出的核算范围更严，因此，按照税法披露的

5、研发费用可能会小于按照会计准则披露的金额。3.科技部、财政部和国家税务总局的相关规定。2008年，科技部、财政部和国家税务总局联合发布了《高新技术企业认定管理办法》，该规定对高新技术企业的认定条件进行了详细说明，其中对近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例进行了严格规定。在随后发布的《高新技术企业认定管理工作指引》中，对研究开发活动的确认和研究开发费用的归集进行了详细规定，并要求由注册会计师对企业的研究开发费用进行专项审计，该管理工作指引对高新技术企业研究开发费用的归集与计算有直接影响。4.证监会和证券交易所的相关规定。在2

6、001年以前，我国上市公司研发活动的信息披露主要属于自愿披露，当年证监会发布了《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》，并于2006年重新进行了修订，该准则第一次明确规定了企业需披露研究开发费用占主营业务收入的比重。自2001年以后，我国披露研究开发费用的企业开始逐年增多。随着2009年创业板的成立，证监会于同年7月20日发布了《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第28号——创业板公司招股说明书》，该准则同样强调了对创业板公司研发费用的披露要求，但对创业板公司研发支出资本化的信息披露没有做出强制规定。在200

7、9年创业板成立后，证监会于同年12月24日发布了《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第30号——创业板上市公司年度报告的内容与格式》，并于2012年进行了重新修订。该准则与主板上市公司同类准则的一个显著区别就是明确提出了研发支出数据的披露要求，在该准则第四节第二十三条中明确规定“公司应说明研发支出总额及其中资本化研发支出额的比重、研发支出占营业收入的比重，若相关数据与以前年度相比出现显著变化，应说明原因。”该准则在我国第一次明确提出了对研发支出资本化信息披露的要求，但从实际情况来看，执行效果并不理想。2010年，证监会发布了修订后的

8、《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》，该准则要求公司在年报附注无形资产项目下，增加“公司开发项目支出”的披露内容，并对具体格式进行了规定。在该准则执行后，我国披