【IPO审计】研发支出资本化的风险.doc

《【IPO审计】研发支出资本化的风险.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、【IPO审计】研发支出资本化的风险本文根据北京注册会计师协会专家委员会专家提示［2014］第3号一IPO企业研发费用资本化,进行梳理,方便参考使用。滋法父弓?!農谊费再表购内都揑制悬查健全并有釵实理建立健全和有效实施内部控制是保证会计信息真实准确的基础，对于外部证据较少、较多依赖管理层判断的研发支出的核算尤其重要。审计提示:注册会计师应关注:•被审计单位（发行人）在立项与验收、硏究及开发阶段的划分、资本化条件确定、费用归集、分配及核算等相关活动是否具备健全的控制制度；•可以通过分析程序，分析业绩增长是否主要依赖研发费用资本化，如果不进行资本化，相关业绩是否难以满足发行

2、条件等。测试相关内控制度是否有效执行，包括是否遵循了一贯性原则、费用的归集分配及资本化计量是否真实准确。根据对内部控制了解与测试的结果，确定对研发支出实质性程序性质、时间和范围的影响。I潍■经■?擁耿啟弓兀翼阶段敢翅分悬查負冬企业会计准则规定：•开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装胃、产品等••开发阶段是梅研究阶段的结果进行开发以生产出新产品,或进行实质性技术的改进阶段。•相对于硏究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作.在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。审计提示:注

3、册会计师应关注:•关注研究阶段和开发阶段的划分是否合理，是否与项目流程相联系，是否遵循行业惯例。在实务中,注册会计师可以考虑以流程节点划分研究阶段和开发阶段。•注册会计师可以通过分析程序重点关注研究阶段和开发阶段的划分以及选择性运用资本化政策的迹象。•研究阶段和开发阶段的划分往往因行业特点和企业具体情况而有所不同注册会计师在不具备专业胜任能力的情况下应考虑利用行业专家的知识和经验。在利用专家工作时,需按照《中国注册会计师审计准则第1421号一利用专家的工作》的相关规定执行。案例：某药品生产企业,不断进行新药的研究开发，每年均发生大量的研发支出。药品研究过程主要分为有效

4、成本研究、工艺研究、药理药效研究、毒理研究、临床研究、申报生产批文等阶段。在进入临床阶段前，企业可自行立项研究，不需进行临床试验，也不需取得外部监管部门的批文；进入临床研究阶段时，需取得国家药监部门的批文，方可进行临床研究。经过了解、分析、查阅行业资料，并利用医药行业专家的工作发现”在研究工作进入临床阶段前”研究是否能取得成果的不确定性较大，而在取得临床批文后,取得生产批文的可能性则较大。所以,在本例中,注册会计师可以临床阶段作为划分研究阶段与开发阶段的节点。临床阶段以前作为研究阶段，到临床阶段时作为开发阶段的开始。判断企业是否进入临床阶段的标志是国家药监部门的临床批

5、文。I叢注•主复更也资本化敢条件悬查充分2企业会计准则规定:企业内部研究开发项目开发阶段的支岀，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产:1.完成该无形资产以使其能够使用或岀售在技术上具有可行性;2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或岀售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。注册会计师在审计过程中,应取得充分、必要的证据,逐一

6、审慎判断五个资本化条件。审计提示：删帥帀应关注:1•检查需依赖主观判断的五项条件,是否具有较强证明力的夕卜部证据。比如，技术可行性是否取得外部专家报告，新技术或产品是否有商业化合同为支持等。2•检查研发项目的基本资料，包括有关协议、董事会纪要、立项文件、可行性研究报告等，通过这些资料,判断企业的研发项目是否真实存在、立项程序是否完整有效。3.检查可行性研究报告、盈利预测报告、项目开发预算报告等资料，判断相关资料的程序、思路是否符合逻辑，以防止企业为资本化目的修改初始设计。4.检查研发活动是否与国家重点支持的高新技术领域、优先发展的高技术产业化重点领域等指导政策相关，对

7、研发活动的认走是否结合了研发费用加计扣除所得税和高新技术企业资质认定政策规定。如果研发活动不属于上述领域的范畴,应取得证明其创新性的实质证据。5.检查研发项目实际收益及效果是否足以支持创新性的认定”如形成专^权、新产品具有明显效益、产品档次、性能明显提高等。6・检查合理预期产生未来收益的必要条件是否具备。某企业以产业化合作合同为可产生收益的条件，而合作方尚不具备生产此类产品的资质条件；再如，以设计为主的某企业拟将设计结果产品化，但其无法证明业务模式改变是否具备足够的财力资源支持等，这些晴况者环足以支撑资本化的条件。7.注册会计师可以通过分析程序,分析