美国内部控制评价制度及对我国内控体系实施的思考

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1、美国内部控制评价制度及对我国内控体系实施的思考如何针对国情，分析借鉴美国的经验，建立起一套严密的内部控制评价制度，并使之有效运行，是促使上市公司建立健全内部控制制度，规避经营风险，保证资产安全，提高经营效率和效果，进而保护投资人利益亟待解决的问题。　　　　一、美国的内部控制评价制度及其影响　　　　(一)美国的内部控制自我评价制度　　随着安然等财务欺诈案的频频曝光，2002年7月美国出台了经典的《萨班斯－奥克斯利法案》(以下简称SOX法案)，结束了内部控制信息披露方式之争，标志着内部控制评价进入了强制性阶段。SOX法案404条款要求管理层对与财务报告相关的内部

2、控制进行自我评估出具报告，并要求公司内部审计人员对管理层的评估进行认证和报告。　　为了落实SOX法案，美国证券交易委员会(SEC)采取了行动，于2002年10月发布第33—8138号提案，并于2003年8月发布最终规则，规定除了投资公司之外的上市公司都应在年度报告中包括一份关于内部控制的报告，并规定了报告的内容和格式，同时要求在年报中披露“注册会计师鉴证报告”。SEC规定与财务报告可靠性有关的内部控制信息必须强制性披露。　　COSO于2004年9月在《内部控制一整体框架》的基础上提出了《企业风险管理－整体框架》(Enter-priseRiskManageme

3、ntFrame)，进一步拓展了内部控制内涵，如引入风险的概念，并将内部控制目标中的“财务报告可靠性”扩展到了“报告可靠性”，增加了“战略目标”，将内部控制评价要素从原来的“五要素”增加到“八要素”，这些突破更有力推动了内部控制评价的发展。COSO报告对内部控制框架研究已经比较成熟，是企业管理当局和注册会计师对内部控制有效性评价的基础，一直为企业界进行内部控制管理和内部控制建设提供借鉴。　　可见，SOX法案就内部控制自我评价提出强制性要求、SEC就评价载体——自评报告内容与格式做出规定、COSO从概念界定人手界定了内部控制的外延并将评价要素扩展到八个，标志着美

4、国的内部控制自我评价制度日趋完善。三者相互协调，密切配合，构建出操作性较强的内部控制自我评价体系。　　　　(二)美国的内部控制核实评价制度　　内部控制自我评价报告作为投资决策的依据必须经注册会计师的鉴证。为维护投资人权益，美国注册会计师协会(AICPA)于2003年3月18日发布财务报告内部控制审计征求意见稿，规定公众公司审计包括财务报表审计和财务报告内部控制有效性审计两个部分，独立审计师需要对内部控制的设计有效性和执行有效性进行评价，并发表审计意见；如果公司内部控制存在未更正的重要控制弱点，注册会计师不得发表财务报告内部控制有效的无保留意见。　　作为响应，

5、美国上市公司会计师监管委员会(PCAOB)于2004年发布《评价准则第2号——与财务报表评价协同进行的对财务报告内部控制的评价》，要求审计人员评估管理当局应用于评价主体内部控制的程序方法的可靠性，复核和使用一些管理当局和内审人员以及其他人员对内部控制评价过程取得的测试结果，或自己进行测试，以形成独立意见。该准则为上市公司管理层对于财务报告内部控制有效性评估和注册会计师师评价公司的财务报表制定了要求并提供指引。2007年，PCAOB又出具了新的要求：《评价准则第5号——与财务报表评价相整合的财务报告内部控制评价》，要求评价人员对内部控制评价采用风险导向的评价方

6、法，将审计资源集中于可能导致重大错报风险的领域。　可见，美国的核实评价制度与自我评价制度相呼应，仅限于与财务报表评价协同的财务报告内部控制评价。外延的特别限定可降低注册会计师的风险，增加核实评价的可操作性。这为世界各国遏制信息披露舞弊，维护证券市场秩序和投资人权益行动指明了方向，因而引起广泛的关注。　　　　二、我国的内部控制评价制度及其问题　　　　美国作为资本市场最发达的国家，因其资本市场规则的严谨而历来被各国借鉴和效仿。SOX法案的出台催生了我国内部控制强制性制度的产生，也促进了注册会计师对内部控制自我评价进行核实鉴证规则的出台。　　　　(一)我国内部控制

7、自我评价制度　　1、证券交易所的规则。2006年以前，我国对于内部控制的评价制度源于《公开发行证券信息披露规则》、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则》、《证券公司年度报告内容与格式准则》和《首次公开发行股票及上市管理办法》，主要对证券、保险、商业银行等金融行业的内部控制评价提出要求，大部分上市公司处于自愿性评价阶段。随着中国航油(新加坡)有限公司事件及其他证券市场舞弊和违规事件的发生，内部控制强制性评价要求日益强烈。上海证券交易所于2006年6月5日发布了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》(以下简称《上交所内控指引》)，于2006年7月1日开始执

8、行。其中，第三十二条规定：“公司董事会应在年度报告披