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1、基于系统论:对“审计免疫系统”的认识2008年3月31日,刘家义审计长在中国审计学会五届三次理事会暨第二次理事论坛上发表了《以科学发展观为指导,推动审计工作全面发展》的重要讲话,在讲话中提出“审计本质上是一个国家经济社会运行的‘免疫系统’”,①由此引起审计界的广泛重视,继多次研讨会之后,就其理论内涵还有进一步深入地研讨之必要。一、审计系统与审计免疫系统(一)审计是一个系统按照系统论的观点,系统是普遍存在的。世界上的一切事物、现象和过程几乎都是自成或互成系统的有机整体,大到宇宙、地球、国家是一个系统,小到一个单位、一项工作、一件事也是一个系统。系统是客
2、观存在的,但形成系统理论却是在20世纪20年代以后。美籍奥地利生物学家贝塔朗菲,在20世纪20年代,提出了机体生物学(亦称机体系统)理论,1937年提出了一般系统论的基本思想,1945年发表一般系统论的创立性文章——《关于一般系统论》,1956年发表《一般系统论》一书。一般认为这是一般系统论正式创立之始。1971年,贝塔朗菲在《一般系统论的历史和现状》一文中对一般系统论作了广义的解释,认为一般系统论包括:研究系统的科学和数学的系统理论;系统技术,或称系统工程;系统哲学。广义的系统论除了包括一般系统论外,还包括系统工程。什么是系统,还没有精确的定义。一
3、般系统论的创始人贝塔朗菲认为,系统是“处于一定相互联系中的与环境发生关系的各组成部分的总体。”钱学森等同志认为,“系统就是由相互作用和相互依赖的若干组成部分结合成的具有特定功能的总机体。”②可见,系统是由相互联系和相互作用的若干组成部分结合而具有特定功能的有机整体。把系统作为科学认识的一种基本方法,从而形成系统科学,是从19世纪末20世纪初开始,由于现代科学的发展,系统观点贯穿到具体科学的不同领域中去。20世纪中叶,由美籍奥地利生物学家贝塔朗菲提出一般系统论,后逐渐形成一个以系统为研究对象的科学领域。系统一词,英语为system,源于希腊语syste
4、ma,它是指由部分组成的整体,由两个以上相互联系、相互作用的要素所组成的、具有一定结构和功能的有机整体。国家经济活动形成大的系统,单位经济活动形成小的系统。在国家的经济工作中,各部门经济工作相互联系、相互制约、相互作用而形成国家经济系统;在企业事业等单位的经济管理工作中,各种经济管理工作相互联系、相互制约、相互作用而形成单位经济系统。系统理论创立以来,发展迅速,已广泛运用到各个科学领域。系统理论在审计领域的运用形成审计系统。审计系统是由相互联系和相互作用的若干审计组成部分结合而具有审计特定功能的有机整体。可见,审计系统是一个整体,审计整体是由相互联系
5、和相互作用的若干审计部分组成,审计具有特定功能。审计系统具有层次性,审计系统按一定标志可以划分为若干子系统。审计系统按审计主体的性质,划分为国家审计系统、社会审计系统(注册会计师审计系统)和内部审计系统等子系统;各子系统又是相对独立的系统,国家审计系统、社会审计系统和内部审计系统分别是由各种次级子系统所构成。(二)审计免疫系统审计是什么性质的系统,自提出“审计本质上是一个国家经济社会运行的‘免疫系统’”后,有各种议论,如是“审计免疫系统论”,审计监督“免疫系统”,国家审计“免疫系统”,“审计免疫”,“审计免疫论”等,但都强调审计是“免疫”、“免疫系统
6、”。由于审计免疫系统借用了免疫的内涵,因而需要对什么是免疫和审计免疫系统进行剖析。1.免疫的界定对免疫的研究早已经形成《免疫学》,已出版各种《免疫学》、《免疫学导论》、《免疫学基础》、《基础免疫学》、《医学免疫学》和《现代医学免疫学》等。在《免疫学》中,免疫是一个基本概念,是人体的一种生理功能。什么是免疫,也有多种定义:(1)免疫过程论,如免疫是机体对“自己”和“异己”的识别和应答的过程;免疫是机体对异物(病原生物性或非病原生物性)的识别、排除或消灭等的一系列过程。(2)免疫功能论,如免疫是人体具有生理防御、自身稳定与免疫监视的功能;免疫是机体免疫系
7、统识别自身与异己物质,并通过免疫应答排除抗原性异物,以维持机体生理平衡的功能。(3)免疫免除论,如免疫是“由于具有抵抗力而不患某种传染病,通常分为先天性免疫和获得性免疫两种”③;免疫就是免除瘟疫。“免疫”原由拉丁字“immunis”而来,其原意为“免除税收”(exceptionfromcharges),也包含着“免于疫患”之意。比较以上各种定义,免疫概念的实际内涵是一致的,在免疫过程中,要发挥免疫的功能,才能达到免除病疫的目的。笔者同意免疫过程论,免疫是机体对病原生物性或非病原生物性异物的识别、排除或消灭等的过程。免疫的目的在于免除病疫,当人体免疫生
8、理功能识别了人体的异物(病原生物性或非病原生物性)之后,相应采取排除或消灭,以免除病疫并保持人体的稳定。免疫
