资源描述：
《促进我国高等教育捐赠的税收制度安排》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。
1、促进我国高等教育捐赠的税收制度安排随着我国高等教育大众化进程的日益加快,2008年全国各类高等教育总规模达到2907万人,高等教育毛入学率达到23.3%。衡量一国对教育资助规模的主要标志是公共教育经费占GDP的比例,发达国家的比例一般为5%～7%,发展中国家也维持在4%左右。我国教育经费占GDP的比例从2005至2008连续四年分别为2.47%、2.71%、2.89%和2.97%,明显低于发展中国家水平。在我国高等教育财政性经费占教育总财政投入不足以及财政性教育经费占国内生产总值比重过低的双重压力下,多渠道筹集教育经费成为理性选择。一、发展高等教育捐
2、赠的重要性教育捐赠是一种社会捐赠,是捐赠人为了资助教育事业,自愿将其所拥有的财产赠与受益人或公益性组织管理使用的行为。公益捐赠在一定程度上替代了政府的公共支出,这是政府对个人或企业的公益捐赠提供税收优惠的根本原因。(一)教育捐赠是国民收入再分配的有效形式社会捐赠的本质是对国民收入进行市场性再分配,即第三次收入分配。对于富人们来说,财富对于他们生活的边际收益较小,拿出一部分捐款(比如向大学捐赠),则会产生很高的边际收益。李文利等人的研究表明:中国城镇居民高等教育需求的成本弹性为0.526,其中10%最低收入户高等教育需求的成本弹性为0.738,10%最
3、高收入户高等教育需求的成本弹性为0.330。对于低收入家庭的学生来说,学费的高低在很大程度上决定他们是否上大学。通过捐赠,可在一定程度上解决因经济原因造成的入学机会不均等问题。高校社会捐赠不仅是国民收入再分配的有效形式,更是构建和谐社会的有效手段。(二)教育捐赠是我国高等教育成本分担的主要补充渠道之一根据印度詹德赫亚拉·B·G·提拉克的研究,社会、受教育者个人及其家庭和工商企业是高等教育的主要受益者,因此,国家、大学生及其家庭、包括工商企业在内的社会各类机构和个人都应承担一定的高等教育成本。国家通过财政拨款,学生(家长)通过交纳学费,社会各类机构和个
4、人通过捐赠实现对高等教育的成本分担。目前我国高等教育成本分担的结构主要是政府财政拨款占50%左右,学杂费收入占25%,学杂费外其它事业收入如科研项目经费占13%,教育费附加小于1%,校办产业经营收益用于教育和捐赠收入各占1%至2%,另有其它收入5%①。政府财政拨款和学杂费收入是我国高等教育经费的主要部分,在现有的经济发展条件和财政税收制度下,这两部分对于高等教育的投资能力已到极限,急需开辟新的成本分担渠道。(三)教育捐赠有助于树立企业的公益形象在现实经济生活中,企业承担社会责任有助于树立企业的公益形象,能够带来良好的外部评价,获得顾客广泛的认可,从而
5、利于提升品牌影响力、增强品牌标定下产品及服务的市场销售潜能。一项调查表明:78%的顾客更愿意购买某种与自己关心的公益事业有关联的产品;66%的顾客会为了支持某项自己关心的公益事业而改换购买的品牌②。企业对高校进行捐赠,一方面促进了校企的联合;另一方面提升了企业的社会形象。二、我国高等教育捐赠税收存在的政策瓶颈(一)捐赠税前扣除适用范围小、扣除比例低根据我国2008年企业所得税法第二章第九条企业捐赠的规定:企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分准予在计算应纳税所得额时扣除,这是企业所得税法对我国企业一般捐赠的总则。我国现行个人所得税是
6、按照个人所得分项计算应纳税额的,个人捐赠后扣除公益性捐赠部分的计算是比较麻烦的,给征纳双方带来许多不便。从企业所得税和个人所得税法的规定看,我国现行的所得税法关于公益性捐赠扣除标准的规定过低,企业或个人直接对受赠人进行的捐赠不在税前扣除之列。事实上,捐赠者更偏爱直接捐赠给学校或受赠个人,现行的规定出于税收收入安全等方面的考虑,不支持他们的捐赠偏好,因而不能最大限度地激励企业或个人捐赠。(二)企业当年捐赠超过扣除标准部分不能向以后年度结转扣除的规定不合理我国现行的税收政策规定,企业捐赠超过当年扣除限额标准的不允许向以后年度结转扣除。这一规定既不符合国际
7、税收惯例,也不利于企业逐年消化一次性较多的捐赠。与广告费支出相比,其规定明显不合理。对符合税法扣除条件的广告费支出,其扣除限额当年未扣完的部分可无限期向以后纳税年度结转。广告策略和捐赠策略都可用于宣传企业和产品,税法的规定更利于企业选择广告策略,而不利于企业更多的捐赠。(三)教育捐赠相关配套措施有待加强在我国,尽管捐赠有税收优惠,但申请过程较为繁琐。当前应普及捐赠的税收优惠政策,制定便利捐赠人办理税收优惠政策的程序,使捐赠人知道如何办理税收优惠政策的手续及如何维护自身的合法权益,这样才能让国家的税收优惠政策落到实处。三、美国教育捐赠税收制度的借鉴美国
8、教育捐赠事业的蓬勃发展,在很大程度上得益于美国完备的税收制度对教育捐赠事业的支持。一项关于税收减免和捐赠之间
