“营改增”对企业财务管理的影响及对策探析

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1、“营改增”对企业财务管理的影响及对策探析　　李克强总理在第十二届全国人大第四次会议《政府工作报告》中强调：从2016年5月1日起，全面实施“营改增”，将试点范围扩大到所有行业，并将所有企业新增不动产所含增值税分两年进行抵扣，确保所有企业的税收负担只减不增。此轮“营改增”，营业税就此退出历史舞台，消除了营业税和增值税并存导致的重复征税。作为企业来讲，为了更好地提升自身的财务管理能力，就必须要对“营改增”所产生的影响进行分析，总结出企业财务管理中应对“营改增”的有效对策。　　一、“营改增”概述　　营业税作为地方政府的主要税种，由于存在着

2、重复征税的情况，越来越不适应经济发展。2009年我国完成了从生产型增值税向消费型增值税的转型，一般纳税人的税负降低。因此，营业税本身存在的重复征税问题就显得更加突出。2011年我国的《政府工作报告》又进一步提出了改革营业税的政策方向，相应减少营业税的征税范围，扩大增值税的征税范围，成为我国当前税制改革的重要内容。“营改增”的发展经历了六个阶段：2012年1月1日上海率先试点；2012年9月1日试点范围扩大到北京等8个省市；2013年8月1日在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点；2014年1月1日将铁路运输和邮政业

3、纳入“营改增”试点范围；2014年6月1日将电信业纳入“营改增”试点范围；2016年5月1日全面推开“营改增”试点。　　“营改增”的政策影响：第一，“营改增”实现了商品和劳务的一体化征税，避免了由于增值税和营业税“两税”长期并存而导致的重复征税，使得税收公正化，从根本上推动了我国税制向结构简化迈出重要一步；第二，税收制度的调整提升了现代服务业的发展水平，推进了制造业加快产业转型升级，促进了国有企业结构调整和发展；第三，由于“营改增”为企业带来了实实在在的减税好处，从而能够拉动社会经济的增长。　　二、“营改增”对企业财务管理的影响　　

4、（一）对企业税收负担的影响　　1.部分现代服务业的税收负担普遍下降。“营改增”后，作为一般纳税人的服务业企业由于有能够抵扣的进项税额，使得服务的实际税负要低于原来征收营业税的税负水平。例如，上海市“营改增”改革，一般纳税人中税负总体下降为71.2%。小规模纳税人其税率都由原来的5%（营业税率）降为3%（小规模纳税人增值税的征收率），税负下降幅度约为40%。[1]　　2.原征收增值税的制造业等行业实际税负下降。全面实施“营改增”后，增加了抵扣范围，可以抵扣的进项税额就会增加，因而，原增值税一般纳税人的实际增值税负担普遍下降。据统计，“

5、营改增”改革使得原实行低税率13%的税负下降不到1个百分点，原征收增值税税率在17%的行业税负会下降1个百分点以上。[2]　　3.交通运输业的税收负担先升后降。交通运输业的税负在“营改增”第三阶段时由于税率由原来的3%的营业税税率提高到11%的增值税税率，而且当时“营改增”并未覆盖到全行业，很多企业不是改革试点单位，不能开具增值税专用发票，交通运输业就无法取得增值税专用发票用来抵扣进项税，因此导致企业税负有所增加。在全面实行“营改增”后，可以降低企业的税负，尤其是对铁路运输企业而言，由于将不动产纳入抵扣范围，2015年　　5月1日后

6、将所有企业新增不动产（线路、桥梁、隧道、房屋、建筑物等）及不动产维护纳入增值税抵扣范围，增加了铁路运输企业的增值税进项税抵扣，从而降低了铁路运输企业的整体税负。　　（二）对企业会计核算的影响　　1.对计税方式的影响。“营改增”后，行业税率发生变化，如服务行业由营业收入的5%提高至现代服务业应税服务的6%。如果不考虑进项税额抵扣的影响，服务行业的税率会提高1%。税基和计税方法也会发生变化。营业税以销售额为税基，乘以适用税率，计算应纳税额。增值税则分为一般计税方法和简易计税方法：一般计税方法是以增值额为税基，以当期销项税额扣除当期进项税

7、额后的余额为应纳税额。简易计税方法是按应税服务金额（不含税销售额）乘以征收率计算应纳税额。这种变化要求企业增设应交增值税等相关明细科目，根据合法、有效凭证严格进行核算。　　2.对收入的影响。在计算税款时，税基的确定是关键，增值税的税基是在我国境内提供应税服务的单位或者个人所取得的应征增值税的销售额，销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。由于增值税是价外税，“营改增”后，企业要按价税分离的方法核算收入，按照价和税的金额分别记入营业收入和销项税会计科目核算。　　3.对资产、成本费用核算的影响。“营改增”前记入资产、成本费

8、用金额为价税合计数。“营改增”后，企业要按取得增值税专用发票金额和税额分别核算资产原值、成本费用和进项税额。“营改增”政策在进项税额抵扣上发生了较大的变化：不动产和不动产在建分两年抵扣；不得抵扣进项税额的情形有所增加；不得抵扣进项税的