中国政府会计改革模式的选择

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1、中国政府会计改革模式的选择毕业论文[摘要]中国目前的市场环境和发展水平都发生了较大的变化，从而对现行传统预算会计提出了新的要求。本文分析了现行预算体系存在的问题，指出了我国政府会计改革会计技术的选择和实施策略，并对改革模式的理想方案和现实方案进行了探讨。[关键词]预算会计政府财务会计基金模式选择1998年以来的预算会计改革是为了适应中国市场经济的建立而推出的，基本上满足了当时预算管理的需要。但是最近10年来，随着市场经济和公共财政的逐步建立和完善，整个市场经济环境和发展水平都发生了较大的变化，而会计环境的变化对现

2、行传统预算会计提出了新的要求。当前部门预算、政府采购制度和国库集中支付制度的实施刺激了管理部门对预算信息的需求，同时政府债务的压力促使公众和政府债券的债权人对政府财务信息的需求逐步增长，而公共管理的深化对政府资源管理提出了要求。所有的迹象表明，现行的预算会计体系已经落后于政府会计环境的变化，需要对现有模式做出调整。1、现行预算体系存在的问题1．预算会计的核算内容无法反映政府财政管理工作的全貌。顾名思义，“预算会计”主要是对预算执行情况进行会计反映。随着中国财政管理改革的进行，政府经济总量规模的壮大，仅仅考察预算执

3、行情况已不能反映政府财政管理工作的好坏。因此，政府会计考察的重点需要扩展到对政府资源、债务等财务状况进行管理。具体来说主要涉及以下几个问题：（1）资产方面：现行的财政总预算会计仅仅对现金、银行存款等流动资产进行核算，大量财政资金形成的投资和固定资产没有纳入核算范围。由于财政总预算会计采用收付实现制为确认基础，大量的财政资金在支付时就被作为当年财政支出列支了。因此，财政总预算会计无法反映政府形成的资产存量和增量的信息。（2）负债方面：现行财政总预算会计以现金实际收付作为确认当期收入和支出的依据，而政府欠发工资、社会

4、保险基金缺口、政府发行的中、长期国债等在现行总预算会计报表体系下不能表现出来。而且，许多地方政府通过行政命令或以城建公司名义举借的资金，实际上已经形成了政府债务，但在总预算会计体系中不能够及时完整地反映，因此不利于反映财政潜在的风险，这无疑不利于政府对可支配资源的管理。（3）权益方面：与西方国家不同的是，中国拥有庞大的国有企业和国有资产，从理论上讲，政府对国有资产的所有权和收益权应纳入政府会计核算的范围。但就目前状况而言，政府对公共基础设施的投入、对国有企业投资、参股等仅反映为当年的财政支出，相关资产和投资权益在

5、政府会计中不能够确认、计量和披露。这样的核算模式不利于对国有资产管理，长此以往，容易造成国有资产的“亏空”。2.预算会计与现行预算管理模式不匹配。国库集中收付制度、政府采购制度、部门预算的实施，使财政资金的流向发生了改变——从分散的资金管理模式转变为集中管理的模式。预算拨款由拨付到拨款单位转变为拨付到商品或服务的供应商，预算单位用于发放工资的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位，而是直接拨入职工工资账户。因此，预算单位不再与财政部门发生直接的资金收付关系，财政资金通过国库集中支付直接拨付到提供服务的供应商或

6、职工本人。因此，现行预算单位的会计核算程序与财政资金的运行路径不再保持1致。这需要对预算会计核算方法进行相应的调整。总体而言，中国现行的预算会计体系仍然属于传统收付实现制会计模式。不论是财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计都采用现金收付制作为会计确认基础，虽然能提供与预算相关的资金拨付的信息，但是对其他的财务状况信息反映却不充分，比如对投资、固定资产、债务的信息反映都不完整。因此，不利于信息使用者了解政府整体财务状况和工作绩效，进而无法有效评价政府管理资源的效率。另外，现行的总预算会计、行政单位会计和事业单

7、位会计相互割裂成互不关联，有的学者称之为“3张皮”（王雍君，2004）。它们彼此采用不同会计制度、会计科目和会计核算方法，导致会计信息不具有可比性，进而影响了对政府整体财务信息的评价。笔者认为，目前中国对预算会计类别的划分是在中国实行全民所有制和指令性计划经济的特定历史时期产生的，强调对预算执行情况的反映和监督，同时也限定了预算会计的目标、使用者、编制基础和会计报告内容。由于预算会计反映了会计与国家预算之间的关系，过于强调预算，忽略了单位活动特点的差异，因此现行的预算会计体系实际是仅是1种预算执行会计。事实上，中

8、国目前并没有形成“真正意义”上的政府会计。这套会计制度（预算会计制度）不同于政府会计体系，从严格意义上讲，中国目前还没有能够全面反映政府经济资源、现时义务和业务活动全貌的政府会计体系（刘玉廷，2004）。随着中国社会主义市场经济体制的逐步完善，研究建立中国政府会计体系，已经成为加强政府公共管理的重要内容以适应新环境的发展需要。2、构建我国政府会计体系需把握的原则1.紧密联