英国转让定价实务及其启示

《英国转让定价实务及其启示》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、英国转让定价实务及其启示武汉大学许利民转让定价是重要的国际税务问题之一，在解决这一国际问题的过程中，特别是在经济合作和发展组织内部，英国一直走在前列。作为最早研究转让定价问题的国家之一，英国政府早在1915年的财政法中就正式提出了建立转让定价法律体系的要求，而其后所推行的相关税收和转让定价审计制度更是引导世界大多数国家和OECD相应法律和准则的发展方向。总体上看，英国政府对于转让定价问题的高度重视和积极管理，已经在国际上树立起一面旗帜。一、英国税务机关与转让定价管理的组织架构（一）英国税务部门的机构设置与职

2、能分工2005年4月18日，英国政府将国内收入局（即原英国税务局）与皇家海关局合并，成立了英国皇家收入海关总署（简称“HMRC”）,负责全国税收收入的征收管理。HMRC员工人数超过96000人，占英国公务员总数的18%，分布在全国300个地区，500多个办公室。HMRC在组织结构上分为四个互相关联的集团，分别为营运集团、单位功能集团、产品和程序集团和客户集团。营运集团的人员最多，主要负责向纳税人提供高品质、高效率的服务。单位功能集团：主要负责内部管理和成本控制服务，如人力资源和培训、房产和支持服务等。产品和

3、程序集团：产品是指国内税、关税、税式支出和福利费等各类征收收入；程序是指各类税收的实施方案。由6个单位组成，负责各类税种的设计、内容及提供建议，执行技术性业务，以及与财政部、财政大臣的沟通。客户单位集团：由2个单位组成，分别针对个人和单位，主要集中在了解纳税人的需要和行为，以及与纳税人相关的风险，目的是使税局的政策更易遵从、提高服务水平和遵从度、降低遵从成本。转让定价业务由产品和程序集团下的公司税和增值税部负责，主要是由公司税和增值税部下的国际专家组负责，其职责在于保证英国的征税基础不会因为不公平的转让定价

4、而被破坏。（二）HMRC转让定价主管税务机构的设置公司税和增值税部是负责公司税自我评估系统、季度缴税过程、增值税产品及管理程序、国内和国际营业税、公司税、保险税和石油所得税等税收产品的设计、管理、咨询工作。该部门由一名主任和四名副主任组成，主任负责全面工作，副主任分别负责公司税和增值税产品、金融财务专家、程序策略及协作、国际专家等业务工作。一名副主任专门负责国际专家组，该组下设六个小组，分别为：转让定价遵从小组、对外投资组、增值税欺诈调查组、转让定价客户服务组、增值税国际业务组、预约定价组。一般行业转让定价

5、业务主要集中在转让定价遵从组、转让定价客户服务组和预约定价组。转让定价遵从组主要负责复杂和大型案件的调查、审批及诉讼；转让定价客户服务组主要负责了双边磋商、非居民纳税的转让定价问题咨询和与外部单位协同修订相关政策等；预约定价组负责所有单边和双边预约定价项目的对外联络及协调。值得一提的是，由于英国是国际知名的金融中心，近45%的税款来自于银行、保险和石油天然气行业，其金融行业的转让定价问题占据相当重要的位置，在HMRC内部受到特别的关注，这一部分的业务管理由公司税和增值税部下的另一个专家组—金融财务专家组专门

6、负责。金融财务专家在内部也常被称作国际税务专家。国际专家在税务局内部属于较高级别的工作，除总署的国际专家外，在大企业服务局、地方遵从局均有国际专家。总署从事具体转让定价调查的国际专家主要负责双边磋商、预约定价、地方转让定价案件的咨询和支持、大型和复杂转让定价案以及转让定价诉讼案的调查。二、英国转让定价的税收管理实务（一）转让定价调查对象2004年度财政法案生效后，HMRC的转让定价调查原则上仅针对大型企业，中型企业一般不调查，但在法律上HMRC仍然保留有调查权，小型企业则免于调查。是否调查的原则划分，源自对

7、转让定价调查工作的一个共识，那就是：转让定价调查是一项需要投入相当多资源的工作，应该将有限的人财物资源集中在真正有调查价值的案件上。中小型企业规模的认定标准见表1。因此，HMRC转让定价案件主要来自大企业服务局，小部分案件来自于地方遵从局。表1）注：标准数据是指企业集团内所有境内外企业的合并数据（二）立案前注重风险评估HMRC相当重视立案阶段的风险评估，案件只有在被确定为“高风险”（HighRisk）的项目时，才会展开转让定价调查。HMRC内部指南中也列出了一些转让定价高风险的情况和指标，企业如果存在这些情

8、况或某些指标异常，则极有可能被HMRC立案调查。（三）转让定价调查程序英国的转让定价调查基本可以分为以下六个阶段：风险评估和选案；要求企业首次举证；形成初步的观点和意见；要求企业补充举证；形成对公平交易价格的认定；结案。（四）转让定价调查使用数据库在英国，国际税务专家最常使用两个数据库：其一是OneSource数据库，其二是FAME数据库。这两个数据库里的企业全部都是英国的居民企业。使用这两个数据库找可比企业的结