欧盟中小企业转让定价研究动态及其对我国的启示.pdf

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1、欠涛(双月刊)2015年第3期(总第91期)欧盟中小企业转让定价研究动态及其对我国的启示冰◆叶莉娜内容提要：国际社会和各国政府都关注中小企业转让定价问题的解决，其中欧盟更是进行了专门的研究，并形成了相应的立法成果。很多欧盟成员国都在这些相关成果的指导下，制定了中小企业转让定价的特别条款。尽管也面临定义问题、效力问题、对预约定价协议的可及性问题、救济问题等困境，但是其价值是不容忽视的。我国也必须开始重视中小企业转让定价问题的专门研究，并且应当从对出于转让定价目的中小企业做出专门定义、进一步降低中小企业同期资料规则服从负担、为中

2、小企业参与预约定价安排提供便利、建立起征纳双方转让定价相关专业知识培训制度等几个方面做出努力。关键词：转让定价；中小企业；欧盟中图分类号：F812．422文献标识码：A文章编号：2095—1280(2015)03—0054—07中小企业是世界各国经济的重要组成部分。尤其是经济全球化背景下，跨国公司产业链日益延伸，中小企业因为其经营的灵活性，成为大型跨国公司的必要补充性经营形式，也日益成为跨国公司的分支机构，由此会越来越多地参与到跨国公司的内部交易中去，也必然面临转让定价问题，使该问题不再成为大型跨国公司的“专利”。中小企业的

3、转让定价问题给纳税人和税务当局都带来了特殊的挑战，引起了国际社会的广泛关注。在欧盟，中小企业提供了绝大多数的就业岗位，也是各国经济的润滑剂。没有中小企业，欧盟经济就不能生存。因此，欧盟一直都致力于支持中小企业的发展，强调改善企业经营环境的重要性，其中重要的一点，就是要全面降低中小企业对来自地区、国家或欧盟层面上的立法服从成本。欧盟呼吁当准备新的提案时，都需要优先考虑中小企业(ThinktheSmal1First)，同时注重降低各国税务局对中小企业的监管成本。⑨据调查，在欧盟有230万家左右的中小企业，占欧盟企业总数的99．8

4、％。其中大约有5％的中小型企业具有关联企业，可能遭遇到转让定价问题。虽然转让定价所占比例不大，但对这些企业的本文是国家社科基金项目“国际税法的热点问题与核心问题”(项目编号：12BFX133)和司法部法治与理论建设项目“在华国际非政府组织问责研究”(项目编号：14SFB50042)阶段l『生研究成果。作者简介：叶莉娜，女，中国政法大学博士后流动站研究人员，法学博士。①StudyontheSMEs’ImpactontheEULabourMarket，http：／／ee．europa．eu／enterprise／policies

5、／sme／facts—figures—analysis／performance—review。②欧盟的调查结果显示，在2002年至2010年期间，中小型企业的就业岗位占欧盟内全部就业岗位的67％。在此期间，欧盟企业经济中的净就业岗位有了实质性的提高，大约平均每年提供110万的新岗位，其中85％的新岗位是由中小型企业所创造的。European2020：Europe’sGrowthStrategy，EuropeanCommissionPresident，Barroso，2012。③比如，Ec，MinimizingRegulato

6、ryBurdenforSMEsAdaptingEURegulationtotheNeedsofMicro—enterprises，COM(2011)803final，Brussels，2011。一54—财务影响却很大。为了减少中小企业参与欧盟经济一体化的实质性障碍，欧盟对中小企业的转让定价问题进行了深入的研究。相比之下，虽然OECD也承认中小企业在服从规则方面具有特殊的困难，需要为中小企业找到能够合理反映个案的、适当的、务实的解决办法。遗憾的是，OECD并没有在其转让定价指南中提出具体的解决办法。而欧盟的中小企业转让定价研究

7、，则更加详细具体和具有可操作性，既具理论意义，也具有现实意义。鉴于中小企业在各国经济和社会生活中的极端重要性，欧盟及其成员国的研究与实践极具时代意义，对我国转让定价税制的发展和完善也具有相当大的启示意义。一、中小企业转让定价问题的特殊性(一)税收遵从成本较高当前绝大多数欧盟国家的转移定价税制，都是依照~OECD税收协定范本》和~OECD跨国公司和税务当局转让定价指南》建立的，因此都服从独立交易原则。㈢该原则平等地适用与大型跨国公司和中小型企业。然而，对于中小企业来说，虽然其转让定价的机会并不多，但是，一旦面临转让定价问题，则

8、由于缺乏知识、主题经验和资源的可获得性，在服从规则的能力方面，远远不如大型跨国公司。依据对欧盟范围内各类公司的税收服从成本调查，大公司的税收服从成本为每雇员平均1欧元，中型企业达到4欧元／雇员，而小企业则高达l0欧元／雇员。中小企业遭受的沉重服从成本的来源之一，就在于转让定价规则的服从负担