慈善组织为何自愿披露年度审计报告探析

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1、慈善组织为何自愿披露年度审计报告探析慈善组织为何自愿披露年度审计报告探析　　——基于信号传递理论的实证研究　　陈楚涵　　近年来，我国一系列贪污挪用善款事件的发生，使慈善组织面临着严重的诚信危机。2004年2月11日，国务院通过《基金会管理条例》，要求基金会披露年度工作报告时应包含注册会计师审计报告。2004年8月18日，财政部发布《民间非营利组织会计制度》，对民间非营利组织财务报告的披露提出了严格的要求。目前在我国慈善组织中，只有规模较大的慈善基金会按规定提供由注册会计师审计的审计报告，而一些规模较小的慈善组织未按规定要求提供审计报告，出现由业务主管部门执行财务审计，审计质量不高，

2、无法保证信息的可靠性和公允性。年度审计报告尚处于基金会自愿披露阶段。　　一、研究假设和检验模型构建　　(一)披露年度审计报告的影响因素　　由于财务信息质量具有难以观察和直接度量的特点，因此国内外研究通常采用间接度量的方法。ParsonsandTrussel(2008)和Petrovits等(2011)曾对财务信息质量进行实证检验，发现组织规模大、成立年限长、财务健康状况好、收入集中度低、管理效率高的慈善组织财务信息质量高。根据他们的研究成果，本文将上述因素作为财务信息质量的替代变量。同时结合我国的制度背景，控制了组织性质(全国或地方)、行业(是否包含教育)、是否公募以及慈善组织所处

3、地区的发达程度等因素。因此，本文核心假设的检验分解为以下因素的具体检验。　　1.组织规模　　在资本市场中，上市公司的信息披露与规模相关，而在慈善市场中这一点同样适用。在目前慈善组织数目日益增加的市场环境下，捐赠者多通过规模来判定组织的运营管理水平、善款使用规范程度及透明度。规模较大的组织(SIZE)有更多的资源来进行财务信息披露，使财务信息质量更高。目前我国并未强制性要求慈善组织外聘会计师事务所提供财务审计报告，一些慈善组织由业务主管部门执行财务审计，审计质量不高，无法保证信息的可靠性和公允性。Tinkelman(1999)发现规模可用来衡量慈善组织声誉，规模越大的慈善组织声誉越高

4、，也越有动机披露年度审计报告来维持其高声誉。一般来说，规模采用总资产的自然对数衡量。因此提出：　　假设1：规模越大的慈善组织更可能披露年度审计报告。　　2.组织成立年限　　与上市公司研究一致，成立年限可作为衡量组织“商誉积累”能力的一项指标。早期成立的慈善组织在慈善市场上积累了更多与捐赠者的社会关系，应对重大突发事件的经验较新成立不久的组织丰富，在所属行业内具有更高权威与认可度，但相对应地受到的监督范围也更广，一旦出现财务舞弊、欺诈，慈善组织面临的惩罚和法律风险也更大。因此有更大的披露“负担”。对于成立年限较短的组织，披露年度审计报告可以尽快树立“财务透明”的形象，达到快速吸引捐赠

5、者“投资”的目的。因此有较强的动机披露年度审计报告。据此提出：　　假设2：成立年限越短的慈善组织更有可能披露年度审计报告。　　3.财务健康状况　　慈善组织的财务健康状况对财务信息质量具有重要影响。财务健康状况差的组织财务信息质量较低，不太可能有较强的动机进行年度审计报告的披露，暴露出自身财务状况的弊端，承担更大的法律风险。Parsons(2007)用盈利能力SURPLUS即收入总额是否超过费用总额来度量慈善组织财务健康状况，发现有SURPLUS剩余的组织，财务信息质量更高。因此，财务健康状况好的组织会充分利用这一优势，通过披露年度审计报告这一途径向慈善市场传递其优质的信号。据此提出

6、：　　假设3：财务健康状况好的慈善组织有更强的动机披露年度审计报告。　　4.组织的性质与复杂程度　　收入集中度是通过计算慈善组织各项收入占收入总额比的平方和来衡量组织收入集中程度，预测慈善组织复杂性和财务信息稳定性的一项指标。ParsonsandTrussel(2008)发现收入集中度越低的非营利组织财务信息质量越高，获得的捐赠收入也更多。结合我国制度背景，刘亚莉等(2013)发现慈善组织的复杂性还与组织的性质有关。全国性慈善组织影响力更大，通常拥有更多的收入，也有更大的压力通过披露年度审计报告来保证财务信息质量。因此提出：　　假设4：复杂程度越高的慈善组织更有可能披露年度审计报告

7、。　　5.管理效率　　慈善组织费用总额包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用四部分。管理费用过多会挤占用于慈善项目的业务活动成本，影响善款使用效率。而捐赠者希望慈善组织使用善款能实现高效化、透明化，而不是过多耗费在组织的管理运营上。Petrovit等(2011)的研究表明，管理费用占费用总额过高的慈善组织有动机通过减少信息披露隐瞒自身的财务信息，而管理费用占比较低的组织希望通过披露财务信息吸引公众捐款和政府补助。TuckmanandChang(1991)发现管